Założenie konta bankowego odbywa się na uproszczonych warunkach. W ramach oferty specjalnej (stan na dzień 17.03.2022 r.) dotychczasowi klienci ukraińscy zwolnieni są z opłat za (zwolnienie Pracownik może wcześniej odejść z pracy. Jak już wspomniano, nacisk ze strony pracodawcy, aby pracownik założył konto bankowe, jest niedopuszczalny. Pracodawca nie ma także prawa zwolnić pracownika, który nie posiada konta bankowego. W przypadku gdy pracodawca permanentnie przymusza pracownika do założenia rachunku, pracownik może Jest ono zawsze przypisane do konta indywidualnego. To dlatego, że wysyłając wnioski w imieniu organizacji podpisujemy je swoim profilem zaufanym lub podpisem kwalifikowanym. Tak więc, jeśli mamy założone własne konto na praca.gov.pl, to z poziomu swojego konta należy, na górze strony, wybrać opcję „Rejestracja konta organizacji Więcej informacji o tym, jak założyć i prowadzić firmę znajdziesz na Biznes.gov.pl/CEIDG Na podstawie wniosku CEIDG-1, uzyskasz numer NIP i REGON oraz zostaniesz automatycznie zgłoszony do KRUS albo odpowiednio do ZUS jako płatnik składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Zostaniesz również zgłoszony do urzędu Hasła to powszechnie wykorzystywany, prosty i wszystkim znany sposób chronienia dostępu do poufnych danych i usług. Aby jednak działały skutecznie, muszą być tworzone i stosowane w sposób prawidłowy, w tym dostosowany do aktualnych wymogów technicznych i organizacyjnych. Prezentujemy rekomendacje CERT Polska, mające na celu uporządkowanie i aktualizację wiedzy na ten temat oraz Vay Tiền Nhanh Ggads. REGULAMIN KLUBU RODZICA RECENZENTA Niniejszy regulamin jest uzupełnieniem Regulaminu o postanowienia odnoszące się wyłącznie do Klubu Rodzica Recenzenta. W zakresie nieuregulowanym w niniejszym regulaminie szczegółowym stosuje się postanowienia Regulaminu. § 1. SŁOWNIK POJĘĆ Następujące pojęcia użyte w niniejszym regulaminie szczegółowym oznaczają odpowiednio: Akcja – konkurs, prowadzony przez Organizatora, stanowiący rekrutację Testerów do Testu. Organizator przesyła informacje o nowych Akcjach na adres email Recenzenta oraz zamieszcza ogłoszenia na Stronie internetowej. Klient – osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, której szczególne przepisy przyznają zdolność prawną, zlecająca Organizatorowi przeprowadzenie Testu lub innej akcji marketingowej. Konto w Klubie Rodzica Recenzenta – oznaczony wybranym loginem, adresem email i hasłem podanym przez Użytkownika, zbiór zasobów w systemie informatycznym Administratora, w którym gromadzone są dane Użytkownika w Serwisie. Założenie Konta użytkownika wymaga dokonania Rejestracji. Organizator – Burda Media Polska sp. z z siedzibą w Warszawie, przy ul. Marynarskiej 15 (02 - 674 Warszawa), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS: 0000574730, prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla Warszawy w Warszawie, XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, REGON: 931051710, NIP: 8971411483, o kapitale zakładowym zł, wpisana do rejestru Bazy Danych o Produktach i Opakowaniach oraz Gospodarce Odpadami pod nr 000106729 posiadająca status dużego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych, zgodnie z Załącznikiem nr I Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. Opinia – opinia wystawiona przez Testera po przetestowaniu Produktu. Produkt lub Produkty – produkt lub produkty ufundowane przez Klienta, przekazywane Testerkom, będące przedmiotem Testu. Recenzent – osoba fizyczna, która dokonała Rejestracji, tj. posiada Konto w Klubie Rodzica Recenzenta. Regulamin - niniejszy regulamin, dostępny w siedzibie Organizatora i na Stronie Internetowej. Rejestracja – proces pozwalający na założenie Konta w Klubie Rodzica Recenzenta. Strona internetowa – strona internetowa Klub Rodzica Recenzenta prowadzona przez Organizatora pod adresem: Test – działanie prowadzone przez Organizatora na zlecenie Klienta, polegające na testowaniu i badaniu opinii o Produktach oraz ich stosowaniu. Celem Testu jest poznanie opinii Testerów o Produktach. Organizator przesyła informacje o nowych Testach na adres email Recenzenta oraz zamieszcza ogłoszenia o dostępnych Testach na Stronie internetowej. Tester – Recenzent, która został wybrany przez Organizatora w ramach Akcji do udziału w danym Teście. § 2. REJESTRACJA W celu dokonania Rejestracji należy wypełnić formularz rejestracyjny dostępny na Stronie internetowej, podając adres poczty elektronicznej oraz hasło, jak również pozostałe dane zawarte w formularzu rejestracyjnym. Recenzent otrzyma na wskazany w formularzu adres poczty elektronicznej wiadomość, z prośbą o potwierdzenie Rejestracji. Aktywacja Konta w Klubie Rodzica Recenzenta następuje w takim wypadku poprzez kliknięcie w link aktywacyjny przysłany w wiadomości. Od momentu aktywacji Recenzent otrzymuje dostęp do swojego Konta w Klubie Rodzica Recenzenta. Po dokonaniu Rejestracji każdorazowe logowanie odbywa się przy użyciu danych podanych w formularzu rejestracyjnym – loginu oraz wybranego hasła. Niedozwolone jest udostępnianie Konta w Klubie Rodzica Recenzenta osobom trzecim. § 3. ROZWIĄZANIE UMOWY ORAZ PRAWO DO ODSTĄPIENIA OD UMOWY O ŚWIADCZENIE USŁUG DROGĄ ELEKTRONICZNĄ. Umowa dotycząca prowadzenia Konta w Klubie Rodzica Recenzenta zawierana jest na czas nieoznaczony. Recenzent może usunąć Konto użytkownika w wybranym przez siebie momencie. W tym celu należy skorzystać z serwisu gdzie po uzyskaniu dostępu Recenzent będzie mógł samodzielnie złożyć żądanie usunięcia Konta w Klubie Rodzica Recenzenta. Użytkownik może także złożyć żądanie usunięcia konta pisząc wiadomość na adres: klubrodzica@ wyłącznie wysyłając takie żądanie z adresu email, którym posłużył się przy zakładaniu Konta w Klubie Rodzica Recenzenta. Recenzent zostanie poinformowany o realizacji żądania. Usunięcie Konta w Klubie Rodzica Recenzenta jest równoznaczne z wypowiedzeniem przez Recenzenta umowy o świadczenie usług drogą elektroniczną, której przedmiotem jest prowadzenie Konta w Klubie Rodzica Recenzenta. Konto zostanie usunięte niezwłocznie nie później niż w ciągu 24 godzin od momentu zlecenia jego usunięcia przez serwis oraz do 5 dni roboczych od momentu zlecenia jego usunięcia za pośrednictwem wiadomości przesłanej na adres klubrodzica@ Wypowiedzenie przez Recenzenta umowy o świadczenie usług drogą elektroniczną, której przedmiotem jest prowadzenie Konta w Klubie Rodzica Recenzenta, pozostaje bez wpływu na obowiązywanie licencji do Opinii opublikowanych w ramach Klubu Rodzica Recenzenta i innych udzielonych na podstawie § 6 poniżej. W wypadku wypowiedzenia przez Recenzenta umowy o świadczenie usług drogą elektroniczną, której przedmiotem jest prowadzenie Konta w Klubie Rodzica Recenzenta, Opinie na Stronie internetowej są anonimizowane. Wypowiedzenie licencji do Opinii następuje na zasadach określonych w § 6. Administrator może wypowiedzieć umowę o świadczenie usług drogą elektroniczną dotyczącą prowadzenia Konta w Klubie Rodzica Recenzenta i innych usług w trybie natychmiastowym, tylko z ważnych przyczyn, w szczególności w przypadku, gdy uzyska wiarygodną informację o tym, że: zachowanie Recenzenta lub Opinie są bezprawne, obraźliwe, wulgarne naruszające niniejszy Regulamin lub inne regulaminy, dobre obyczaje lub zasady współżycia społecznego, Recenzent wykorzystuje Serwis do prowadzenia niedozwolonej reklamy, celów sprzecznych z ich przeznaczeniem lub sprzecznych z prawem, Recenzent swoim zachowaniem może stanowić zagrożenie dla innych osób. Administrator może również wypowiedzieć umowę dotyczącą prowadzenia Konta w Klubie Rodzica Recenzenta lub innych usług w przypadku podjęcia decyzji o zakończeniu świadczenia danej usługi. W takim wypadku Administratora obowiązuje miesięczny okres wypowiedzenia. Konsumentowi przysługuje prawo do odstąpienia od umowy prowadzenia Konta w Klubie Rodzica Recenzenta bez podawania przyczyny i bez ponoszenia kosztów, w terminie 14 dni od dnia zawarcia umowy. Pouczenie o odstąpieniu oraz formularz odstąpienia znajduje się w na końcu niniejszego Regulaminu. Prawo to nie przysługuje Recenzentom, którzy nie są Konsumentami. Dla zachowania terminu 14 dni, Konsument powinien przesłać oświadczenie przed jego upływem na adres email klubrodzica@ lub listownie na adres siedziby Administratora. W przypadku wysłania oświadczenia na adres mailowy wskazany w zdaniu poprzedzającym Administrator prześle Konsumentowi wiadomość email z potwierdzeniem otrzymania oświadczenia o odstąpieniu. Oświadczenie o odstąpieniu można złożyć na formularzu. Skorzystanie z formularza nie jest obowiązkowe. § 4. ZASADY PROWADZENIA AKCJI. WYBÓR TESTERÓW DO TESTU W Teście może wziąć udział Recenzent, tj. osoba, która dokonała Rejestracji. Organizator Akcji zastrzega, że oprócz warunków wskazanych w ust. 5 poniżej, w zależności od rodzaju Produktu wymagać może również spełnienia dodatkowych kryteriów np.: określonego wieku dziecka, potrzeb pielęgnacyjnych, wcześniejszego uczestnictwa w Testach (ze szczególnym uwzględnieniem wypełnienia ankiety po Teście zgodnie z harmonogramem i pozostawienia Opinii), braku stwierdzenia łamania Regulaminu oraz zasad współżycia społecznego, aktywności na portalu Instagram oraz liczby obserwujących profil na tym portalu, jak również innych kryteriów wybranych przez Organizatora. W Teście nie może brać udziału pracownik, przedstawiciel, współpracownik i członek organów Organizatora lub Klienta, jak również podmiotów z nimi powiązanych i członków ich rodzin. Pod pojęciem pracowników rozumie się osoby działające na rzecz podmiotów je zatrudniających bez względu na podstawę prawną zatrudnienia. Przez członków rodziny rozumie się wstępnych, zstępnych, rodzeństwo, małżonków. Każdy Recenzent może wziąć udział w Akcji do danego Testu tylko jeden raz. Organizator każdorazowo przesyła informacje o nowych Akcjach i Testach na adres email Recenzenta oraz zamieszcza ogłoszenia o dostępnych Testach na Stronie internetowej. Ogłoszenie zawiera w szczególności informacje dotyczące: czasu trwania Akcji i Testu oraz terminów zgłoszeń do Akcji, liczby Testerów, którzy mogą zostać wyłonieni w Akcji i tym samym wziąć udział w Teście, nazwę i opis Produktów, które można wygrać w Akcji, przebiegu Akcji i Testu, terminu wypełniania ankiety i zamieszczania Opinii. W celu wzięcia udziału w Akcji (czyli konkursie stanowiącym rekrutację do Testu) Recenzent powinna: zalogować się na swoje Konto w Klubie Rodzica Recenzenta; wybrać spośród listy dostępnych Testów znajdującej się na Stronie internetowej Test, w którym Recenzent chce wziąć udział. Po kliknięciu w wybrany Test Recenzent zostanie przekierowany do formularza zgłoszeniowego do Testu; wypełnić formularz zgłoszeniowy; udzielić odpowiedzi na pytania otwarte stanowiące część formularza zgłoszeniowego; udzielić wymaganych zgód dot. przetwarzania danych osobowych; przesłać formularz zgłoszeniowy do Organizatora za pomocą znajdującego się na dole formularza przycisku „Wyślij”. Spośród wszystkich poprawnie przesłanych odpowiedzi, Organizator wybierze najlepsze odpowiedzi w liczbie każdorazowo wskazanej w ogłoszeniu o Teście. Przy wyborze najlepszych odpowiedzi Organizator będzie się kierować własnym uznaniem, biorąc pod uwagę adekwatność odpowiedzi, walory artystyczne odpowiedzi, w szczególności oryginalność i pomysłowość Recenzenta – autora odpowiedzi. Kolejność zgłoszeń nie ma znaczenia. Laureatami Akcji, czyli Testerami zakwalifikowanymi do udziału w Teście w liczbie każdorazowo wskazanej w ogłoszeniu o Teście zostaną Recenzenci, spełniający kryteria, o których mowa w ust. 1 powyżej oraz których odpowiedzi na pytanie otwarte zostaną uznane przez Organizatora za najlepsze zgodnie z ust. 6 powyżej. Testerzy zostaną powiadomieni o zakwalifikowaniu się do Testu za pośrednictwem wiadomości wysłanej na adres mailowy podany przy Rejestracji jak również poprzez umieszczenie informacji obejmującej imię, pierwszą literę nazwiska oraz miasto pod informacją o Akcji. Produkty zostaną wysłane do Testerów pocztą lub przesyłką kurierską na koszt Organizatora pod adres podany w formularzu zgłoszeniowym najpóźniej w terminie 14 dni od dnia powiadomienia Testerów o wygranej. W przypadku nie podjęcia przez Testera Produktów w terminie 14 dni od dnia postawienia ich do dyspozycji Testera, prawo do nagrody wygasa. W przypadku, jeżeli wartość każdego z Produktów nie przekroczy kwoty 2000 zł, będą one objęte zwolnieniem z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2010 r. nr 51, poz. 307). W przypadku, jeżeli wartość Produktu przekroczy kwotę 2000 zł, Organizator, jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, przed wydaniem Testerowi Produktów, obliczy, pobierze i odprowadzi do właściwego Urzędu Skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy należny z tytułu wygranej. W tym celu Klient ufunduje dodatkową nagrodę pieniężną w wysokości 11,11% wartości Produktu, z której zostanie pobrany przez Organizatora należny podatek z tytułu wygranej. Produkty otrzymane od Organizatora nie są przeznaczone do dalszej odsprzedaży. Organizator nie ponosi odpowiedzialności względem Testerów, ani osób, którym Tester przekazał produkt do używania, za działanie Produktów. Tester każdorazowo ma obowiązek zapoznać się z treścią informacji dołączonych lub zamieszczonych na opakowaniu Produktu, w tym wskazaniami i przeciwskazaniami do ich używania. W przypadku wątpliwości w zakresie stosowania danego Produktu, Tester powinien skontaktować się ze specjalistą, w tym lekarzem lub farmaceutą. Po więcej informacji na temat działania danego Produktu Tester może zwrócić się również do producenta Produktu pod adresem lub numerem wskazanym przez niego na opakowaniu. § 5. ZASADY PROWADZENIA TESTU Test polega na przetestowaniu otrzymanych przez Testera Produktów i przekazaniu Organizatorowi Opinii dotyczącej Produktów. W tym celu, Tester otrzyma za pośrednictwem wiadomości wysłanej na adres mailowy podany w formularzu zgłoszeniowym do Testu. link do ankiety, którą zobowiązany jest wypełnić w terminie wskazanym w ogłoszeniu o Teście; lub / oraz prośbę o umieszczenie Opinii o przetestowanych Produktach we wskazanym przez Organizatora miejscu, którą zobowiązany jest zamieścić w terminie wskazanym w ogłoszeniu o Teście. W przypadku, jeżeli Tester nie wypełni ankiety lub/oraz nie umieści swojej Opinii o testowanych Produktach we wskazanym miejscu, Organizator może wykluczyć Testera z grona osób, które mogą zostać zakwalifikowane do kolejnych Testów. Opinia powinna spełniać wymogi obowiązującego prawa. Tester ponosi wyłączną odpowiedzialność za treść opublikowanej Opinii. § 6. PRAWA AUTORSKIE Recenzent niniejszym oświadcza, że: (i) jest jedynym autorem odpowiedzi zgłoszonej przez niego w Akcji; (ii) odpowiedź nie narusza praw osób trzecich; (iii) przysługują mu autorskie prawa majątkowe do odpowiedzi w zakresie niezbędnym do wzięcia udziału w Akcji. Tester niniejszym oświadcza, że: (i) jest jedynym autorem Opinii opublikowanej przez niego w Klubie Rodzica Recenzenta; (ii) Opinia nie narusza praw osób trzecich; (iii) przysługują jej autorskie prawa majątkowe do Opinii. Z chwilą opublikowania Opinii we wskazanym przez Organizatora miejscu Tester udziela Organizatorowi niewyłącznej, nieograniczonej terytorialnie, nieodpłatnej licencji do Opinii, na czas nieokreślony z okresem wypowiedzenia wynoszącym 5 lat wraz z prawem do sublicencji, w szczególności na rzecz producenta Produktu, którego dotyczy Opinia, w tym udzielania sublicencji dalszych, na następujących polach eksploatacji: w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworów - wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy Opinii, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową; w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których Opinie utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy; w zakresie rozpowszechniania utworów w sposób inny niż określony powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym; wykorzystanie Opinii i ich fragmentów dla potrzeb prowadzenia promocji i reklamy we wszystkich formach reklamy i promocji, w tym: w formie reklamy prasowej, telewizyjnej, zewnętrznej i internetowej, na stronach internetowych, mediach społecznościowych oraz serwisach mobilnych, produktach, gadżetach i materiałach promocyjno-reklamowych, w postaci plakatów wielkopowierzchniowych, na tablicach i standach reklamowych, na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w niniejszym ust. 3). Tester udziela Organizatorowi nieodpłatnego prawa do wykonywania autorskiego prawa zależnego do opracowań Opinii wraz z prawem do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do opracowań Opinii, w tym do tłumaczenia Opinii na języki obce, na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w ust. 3 powyżej. W ramach udzielonej licencji Organizator jest uprawniony do wykorzystania Opinii w całości lub w wybranej przez siebie części lub częściach. Tester oświadcza, że upoważnia Organizatora do nieodpłatnego wykonywania w jego imieniu następujących autorskich praw osobistych w stosunku do Opinii lub utworu zależnego od Opinii, jak również ich części w zakresie: (a) prawa do nienaruszalności treści i formy; (b) prawa do decydowania o pierwszym udostępnieniu nieograniczonej liczbie osób, (c) prawa do oznaczania utworu imieniem i nazwiskiem lub pseudonimem autora utworu, prawa do udostępniania go anonimowo, (d) nadzoru nad sposobem korzystania. Tester ponosi wyłączną odpowiedzialność za opublikowaną przez niego Opinię. W przypadku wystąpienia osoby trzeciej lub podmiotu trzeciego przeciwko Organizatorowi z roszczeniami pozostającymi w związku z rozporządzaniem lub korzystaniem przez Organizatora z Opinii, Tester zobowiązuje się zwolnić Organizatora w trybie art. 392 Kodeksu cywilnego od obowiązku świadczenia na rzecz osoby lub podmiotu trzeciego z powyższych tytułów. W warunkach gospodarki rynkowej sprzedawcy prześcigają się w pomysłach mających na celu pozyskanie nowych klientów oraz zatrzymanie dotychczasowych, czego oczekiwanym rezultatem ma być zwiększenie przychodów ze sprzedaży oraz zysków. Często stosowanym narzędziem marketingowym, służącym temu celowi, jest np. przyznanie rabatu towarowego, rabatu pośredniego, skonta, premii pieniężnej czy nagrody wydanej w ramach sprzedaży premiowej. Rodzaj udzielonego rabatu wpływa na sposób rozliczenia VAT. Faktura korygująca dokumentująca skonto może być rozliczona, mimo że sprzedawca nie ma potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Tak samo nie każda wypłacona premia może być rozliczona jak rabat. W niektórych przypadkach to wynagrodzenie za świadczoną usługę. Firma, która w ramach akcji promocyjnych udziela swoim kontrahentom różnych bonusów, to dla celów VAT musi ustalić rodzaj udzielanych rabatów. 1. W jaki sposób rozliczyć i udokumentować rabat towarowy Jednym z rodzajów promocji, dość często stosowanym przez podatników, jest przyznawanie tzw. rabatu towarowego. Promocja ta polega na dodaniu do zakupionych przez nabywcę towarów, spełniających określone warunki ilościowe lub wartościowe, dodatkowej partii tego samego towaru w cenie promocyjnej 1 zł lub 1gr. W rezultacie odpłatność poniesiona przez kupującego za nabycie tej dodatkowej partii towaru ma charakter symboliczny. Na promocyjną partię dodatkowego towaru sprzedawca udziela wysokiego rabatu, tj. w wysokości do 99,9% ceny ofertowej, określonej aktualnie w cenniku sprzedaży. Polecamy książkę: VAT 2017. Komentarz Jak rozliczyć rabat towarowy w obrocie krajowym Udzielony w ten sposób rabat jest warunkowo powiązany z zakupieniem przez klienta produktu o określonej ilości lub wartości za cenę wynikającą z cennika obowiązującego w dacie sprzedaży. Dopiero spełnienie tego warunku powoduje, że sprzedawca dodaje klientowi w ramach rabatu dodatkowe ilości tego samego produktu, za który klient płaci cenę promocyjną. Tego typu akcje promocyjne przebiegają na ogół pod hasłem „kup dwa produkty a za trzeci zapłacisz 1 grosz”. Podstawa opodatkowania. Jeżeli rabat towarowy został udzielony w momencie sprzedaży towarów, to podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży stanowi zapłata (pomniejszona o kwotę VAT), którą dostawca towarów ma otrzymać lub otrzymał od nabywcy z tytułu tej sprzedaży. Tak wynika z art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę z tytułu sprzedaży, i nie ma tu znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje konkretny towar bądź usługę za cenę znacznie niższą. Spółka złożyła u producenta zamówienie na zakup 100 kg szynki w cenie jednostkowej 20 zł netto. Wartość netto zamówienia wyniosła 2000 zł. Ze względu na wartość zamówienia hurtownia przyznała nabywcy rabat towarowy w postaci dodatkowych 5 kg szynki w cenie jednostkowej 1 zł netto, za które nabywca zapłacił w sumie 5 zł netto. W rezultacie nabywca otrzymał 105 kg (100 kg + 5 kg) szynki o łącznej wartości netto 2005 zł (2000 zł + 5 zł). Wartość 2005 zł stanowi podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży 105 kg szynki. Udokumentowanie Podatnik, który w momencie sprzedaży towarów przyznał nabywcy rabat towarowy w postaci dodatkowej partii towarów za symboliczną kwotę wykazuje w wystawionej fakturze wartość rzeczywistego obrotu z tytułu tej transakcji, czyli w kwocie uwzględniającej przyznany rabat. W takim przypadku firma nie ma obowiązku wykazywania na fakturze ceny ofertowej, po której sprzedaje towar wszystkim nabywcom oraz wyszczególnienia kwoty przyznanego rabatu (choć może to uczynić). Rabat udzielony w momencie dokonywania transakcji zmniejsza obrót w chwili jego udzielenia. Ze względu na to, że jest on udzielany w momencie dokonywania sprzedaży, nie ma obowiązku wyszczególniania go na fakturze. Potwierdza to brzmienie art. 106e ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym faktura stwierdzająca sprzedaż powinna zawierać kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto. Z przepisu tego wynika, że podatnik wystawiający fakturę na okoliczność sprzedaży wraz z towarem promocyjnym może: • wykazać w niej ilość towaru sprzedanego na warunkach promocyjnych ze wskazaniem kwoty rabatu, albo • od razu uwzględnić rabat w cenie jednostkowej netto i nie umieszczać na fakturze informacji o kwocie rabatu. Tą ostatnią możliwość potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 20 maja 2014 r. (sygn. IPPP3/443-185/14-2/LK), z której wynika, że na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: (...) sprzedawca może udzielić rabatu już w cenie jednostkowej towaru lub usługi i umieścić na fakturze od razu cenę jednostkową netto po rabacie. Nie musi wówczas zamieszczać na fakturze informacji o rabacie. Podatnik, prowadzący hurtownię artykułów biurowych, wprowadził promocję polegającą na tym, że przy zakupie 5 segregatorów nabywca kolejny segregator nabywa za 1 grosz. Nabywca, będący podmiotem gospodarczym, przy zakupie 50 sztuk segregatorów w cenie jednostkowej netto po 5 zł każdy, otrzymał dodatkowo 10 segregatorów w cenie jednostkowej 1 grosz każdy. W sumie nabył on 10 promocyjnych zestawów segregatorów (5+1) w cenie jednostkowej netto 25,01 zł za każdy zestaw (5 szt. x 5 zł + 1 szt. x 0,01 zł). Podatnik, wystawiając fakturę za sprzedaż segregatorów w promocji, może wykazać w niej udzielony rabat lub od razu uwzględnić rabat w cenie jednostkowej netto zestawu. Fragment faktury – sprzedaż promocyjna ze wskazaniem kwoty rabatu Fragment faktury – sprzedaż promocyjna uwzględniająca kwotę rabatu w cenie jednostkowej Wydanie gratisu. Akcja promująca sprzedaż towarów może również przebiegać w ten sposób, że dodatkowa partia tego samego towaru, dołączona do asortymentu podstawowego, jest wydawana przez dostawcę całkowicie nieodpłatnie (za 0 zł). Otrzymujący rabat towarowy płaci wówczas uzgodnioną cenę za wszystkie towary, co przy ilości towarów zwiększonej o gratisy skutkuje zmniejszeniem jednostkowej ceny towarów. Podatnik, prowadzący sprzedaż chemii gospodarczej, wprowadził promocję polegającą na tym, że nabywca przy zakupie dwóch płynów do mycia naczyń marki „X” (w cenie 4,50 zł za każdy) trzeci płyn otrzymywał „gratis”. W rezultacie nabywca w cenie dwóch płynów do naczyń marki „X”, czyli za cenę 9 zł, otrzymywał trzy sztuki tego towaru. W takim przypadku również przyjmuje się, że podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży towarów (w tym wydanego w cenie promocyjnej) stanowi zapłata faktycznie otrzymana lub należna od nabywcy za sprzedaż tych towarów. W rezultacie zapłata otrzymana od nabywcy dotyczy wydania zwiększonej ilości towarów, wobec czego odpowiedniemu zmniejszeniu ulega cena jednostkowa towarów (w przykładzie: 9 zł : 3 sztuki = 3 zł/sztukę). Zdaniem organów podatkowych istotne jest jednak, aby podstawowa sprzedaż i gratis stanowiły ten sam towar. Jeżeli bowiem tym gratisem będzie towar innego rodzaju niż towar sprzedany w ofercie podstawowej, to dostawca może narazić się na ryzyko opodatkowania gratisu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Takie stanowisko zajął Dyrektor IS w Poznaniu w piśmie z 19 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPP2/443-682/14-4/MR), który zajmował się sprawą podatnika prowadzącego sprzedaż promocyjną, polegającą na dodawaniu do zamawianego przez klienta produktu (sprzedawanego w regularnej cenie z cennika), tzw. gratisu, czyli towaru za 0 zł. Dostawca, jako dodatkową sztukę gratisowego towaru, wydawał albo ten sam towar, który zamówił nabywca, albo inny towar. W tych okolicznościach organ podatkowy uznał, że w przypadku dodania dodatkowej sztuki zamówionego towaru (3 sztuki tego samego towaru w cenie 2 sztuk) mamy do czynienia z rabatem towarowym i nie dojdzie w tej sytuacji do nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Jeśli natomiast: (...) do produktu podstawowego dołączony jest inny produkt (np. przy zakupie kości dla psa, preparat przeciw insektom gratis) czynność ta w rzeczywistości jest przekazaniem towaru bez wynagrodzenia w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, a tym samym stanowi osobną czynność opodatkowaną zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. (...) Wnioskodawca nie może potraktować dodania do zakupionego towaru, innego towaru – „gratisu”, niepowiązanego funkcjonalnie z zakupem podstawowym, jako rabatu. To powiązanie funkcjonalne pomiędzy sprzedażą podstawową a gratisem, zawężające się w praktyce do tego samego towaru, nie w każdym przypadku powinno mieć zastosowanie. Z punktu widzenia nabywcy, który kupuje np. 2 płyny do WC i w gratisie otrzyma kostki do WC, w dalszym ciągu jest to zakup powiązany ze sobą funkcjonalnie (obydwa rodzaje towarów służą do utrzymania czystości WC). Wydana przez sprzedawcę kostka WC, która jest towarem innym niż płyny do WC, nie powinna być uznana za nieodpłatne przekazanie towarów, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Brak takiego funkcjonalnego powiązania można dostrzec natomiast w przypadku, gdyby do 2 płynów WC sprzedawca dodał w gratisie np. odświeżacz powietrza. Wówczas z punktu widzenia nabywcy przeznaczenie obu rodzajów towarów jest odmienne i można zgodzić się z tym, że gratis powinien podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, i to oczywiście pod warunkiem, że nie stanowi on próbki lub prezentu o małej wartości. W przeciwnym razie, tzn. jeśli gratis stanowi próbkę lub prezent o małej wartości, to jego nieodpłatne przekazanie nie podlega VAT, nawet jeśli towar dodany w formie gratisu różni się od towarów sprzedawanych w ofercie podstawowej. Sprzedaż towarów dokonywana pod hasłem „kup trzy produkty w cenie dwóch” powinna tworzyć transakcyjną całość, tzn. być zapakowana w zestawie czy połączona ze sobą w inny sposób. Jeżeli bowiem towary promocyjne nie są razem zapakowane czy połączone, wobec czego są dostępne na półkach jako pojedyncze sztuki, to dostawca może narazić się na ryzyko opodatkowania tych wolnostojących sztuk towarów, wydawanych w celach promocyjnych, jako opodatkowanych na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Do takiej sytuacji odniósł się WSA w Krakowie w prawomocnym wyroku z 29 sierpnia 2014 r. (sygn. akt I SA/Kr 831/14). Wyrok dotyczył podatnika, który w ramach promocji do podstawowego pakietu sprzedaży dodawał gratisowy towar, np. trzy żele pod prysznic w cenie dwóch lub w cenie dwóch herbat klient dodatkowo otrzymywał kawę. Przekazanie dodatkowego towaru (we wskazanym przypadku – trzeciego) objętego promocją odbywało się w ten sposób, że towary promocyjne nie były razem zapakowane czy połączone, były natomiast dostępne na półkach jako pojedyncze sztuki. Klient, który zdecydował się na promocyjny zakup określonej ilości towarów, otrzymywał dodatkowy, trzeci towar płacąc za zakupy przy kasie, lub po zapłacie, np. w oddzielnym punkcie (stoisku) na terenie sklepu po okazaniu paragonu dokumentującego zakup. Ze względu na to, że w takiej sytuacji klient miał możliwość wyboru, czy chce, czy nie odebrać dodatkowy produkt, WSA w Krakowie uznał, że przekazywany w ten sposób gratis nie jest rabatem i jest opodatkowany na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT jako nieodpłatne przekazanie towarów. Nie bez znaczenia był również sposób udokumentowania całej transakcji. Paragonem lub fakturą było bowiem potwierdzone jedynie wydanie dwóch sztuk towarów, natomiast wydanie trzeciej gratisowej sztuki towaru nie było w ten sposób udokumentowane. W rezultacie z wyroku wynika, że: (...) jeżeli po dokonaniu zakupu dwóch towarów (udokumentowanego fakturą lub paragonem) klient może odebrać, a nie odbiera trzeci produkt, to wydanie tego produktu niestanowiącego prezentu o małej wartości lub próbki w ramach prowadzonej akcji promocyjnej stanowi nieodpłatne przekazanie towarów, które na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zostało zrównane z odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu. Jak rozliczyć rabat towarowy w obrocie wewnątrzwspólnotowym W przypadku wydania lub otrzymania rabatu towarowego od unijnego kontrahenta sposób rozliczenia i udokumentowania transakcji jest analogiczny jak przy obrocie krajowym. Na całokształt tego rozliczenia wpływa przede wszystkim to, że towar wydany lub otrzymany w cenie promocyjnej powoduje obniżenie ceny jednostkowej wszystkich towarów wydanych lub otrzymanych w ramach tej transakcji. Spółka dokonała WDT na rzecz unijnego kontrahenta. Zagraniczny kontrahent złożył zamówienie na 1000 szt. towaru w uzgodnionej cenie 30 euro/sztukę. Wartość zamówienia wyniosła 30 000 euro. Spółka, realizując dostawę, przyznała zagranicznemu kontrahentowi rabat towarowy polegający na wydaniu dodatkowych 200 szt. tego samego towaru, przy czym kwota należna od kontrahenta nie zmieniła się. Wobec tego w ramach tej transakcji unijnemu kontrahentowi dostarczono 1200 szt. towaru o wartości 30 000 euro. Na skutek przyznanego rabatu towarowego cena jednostkowa towaru sprzedanego w ramach WDT wyniosła 25 euro (30 000 euro : 1200 szt.). Na fakturze wystawionej dla unijnego nabywcy wykazano sprzedaż 1200 sztuk towaru o łącznej wartości 30 000 euro. Podstawę opodatkowania stanowi kwota 30 000 euro po przeliczeniu na złote według odpowiedniego kursu waluty. W analogiczny sposób należy rozliczyć WNT, z tym że w przypadku faktur otrzymywanych od unijnych dostawców może się zdarzyć, że kontrahent nie uwzględni na fakturze przekazanego gratisu. W takim przypadku podatnik (nabywca) sam powinien skalkulować ilość nabytych towarów i ich cenę jednostkową. Spółka złożyła unijnemu kontrahentowi zamówienie na 1000 szt. towaru w uzgodnionej cenie 30 euro/sztukę. Wartość zamówienia wyniosła 30 000 euro. Zagraniczny kontrahent przyznał spółce rabat towarowy. W rezultacie w ramach WNT spółka otrzymała 1200 szt. towaru o wartości 30 000 euro. Faktura otrzymana od unijnego kontrahenta wskazuje na dostawę 1 000 szt. towaru w cenie jednostkowej 30 euro/sztukę, co daje wartość 30 000 euro. W celu rozliczenia podatku VAT nabywca powinien ponownie skalkulować ilość nabytych towarów i ich cenę jednostkową, wykazując nabycie 1200 szt. towaru w cenie jednostkowej 25 euro/sztukę (30 000 euro : 1200 szt.). Podstawę opodatkowania stanowi kwota 30 000 euro po przeliczeniu na złote według odpowiedniego kursu waluty. Kwotę podatku należnego i naliczonego (w przypadku, gdy podlega odliczeniu) należy ustalić w oparciu o podstawę opodatkowania obliczoną w sposób, o którym mowa w pkt 1. 2. Jak rozliczyć i udokumentować rabaty pośrednie Rabaty pośrednie to rabaty udzielane nie bezpośredniemu kontrahentowi podatnika, ale kolejnemu odbiorcy w łańcuchu dystrybucji towarów. Firma farmaceutyczna (podatnik), będąca producentem leków, sprzedaje swoje wyroby hurtowniom (pośrednik), a te z kolei sprzedają je aptekom. Firma farmaceutyczna podjęła decyzję, że będzie udzielała rabatów bezpośrednio aptekom, tj. z pominięciem hurtowni. Przyznanie i wysokość rabatu jest uzależniona od wysokości obrotów z tytułu sprzedaży leków producenta za ustalony okres (zwykle: miesiąc, kwartał lub półrocze). Tak przyznany rabat będzie rabatem pośrednim. Udzielony w ten sposób rabat uprawnia podatnika, który go przyznaje do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów. Obecnie stanowisko to potwierdzają także organy podatkowe, czego przykładem są interpretacje indywidualne: Dyrektora IS w Warszawie z 26 kwietnia 2016 r. (sygn. IPPP1/4512-271/16-2/RK), z 4 lipca 2016 r. (sygn. IPPP1/4512-461/16-2/RK) oraz z 7 lipca 2016 r. (sygn. IPPP1/4512-411/16-2/MK), a także Dyrektora IS w Katowicach z 1 lipca 2016 r. (sygn. IBPP1/4512-208/16/LSz) oraz z 14 września 2016 r. (sygn. IBPP1/4512-435/16-2/MS). Ze względu na to, że rabat pośredni jest udzielany podmiotowi innemu niż podmiot, na rzecz którego podatnik dokonał wcześniej dostawy towarów, to rabat ten nie może zostać udokumentowany fakturą korygującą. Podatnik, który przyznaje rabat pośredni nie wystawił bowiem na nabywcę żadnej faktury, która mogłaby zostać skorygowana. Taka faktura została wystawiona jedynie pomiędzy podatnikiem a podmiotem pośredniczącym. W związku z tym przyjmuje się, że odpowiednim dokumentem potwierdzającym udzielenie rabatu pośredniego może być nota księgowa wystawiona zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Podatnik, który przyznał rabat pośredni ma prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty VAT w momencie udzielenia (wypłaty) rabatu. Moment tego obniżenia nie zależy natomiast od tego czy podatnik otrzymał potwierdzenie odbioru noty księgowej przez nabywcę. Kwota rabatu udokumentowana notą księgową stanowi kwotę brutto zawierającą podatek VAT, którego kwota jest wyliczana metodą „w stu”. Poza wskazaniem w nocie księgowej wartości rabatu zasadne jest także określenie w niej kwoty VAT. Mimo tego, że z ustawy o VAT oraz ustawy o rachunkowości nie wynika taki obowiązek, to z uwagi na zasadę neutralności wykazanie kwoty VAT na nocie księgowej jest istotne. Przyjmując dane z poprzedniego przykładu załóżmy, że firma farmaceutyczna z tytułu sprzedaży jej wyrobów przyznała aptece „Dobry lek” rabat za obroty uzyskane przez tę aptekę za okres od maja do października 2016 r. Przyznanie rabatu zostało udokumentowane notą księgową wystawioną w dniu 10 listopada na kwotę 5640 zł. Nota ta została przekazana nabywcy. W dniu 15 listopada firma farmaceutyczna przekazała kwotę rabatu na rachunek bankowy apteki „Dobry lek”. • Firma farmaceutyczna ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT w deklaracji VAT-7 za listopad 2016 r. • W deklaracji VAT wykaże ona zmniejszenie: – podstawy opodatkowania o kwotę 5 222,22 zł, – podatku VAT według stawki 8% o kwotę 417,78 zł. Zasada neutralności VAT skutkuje tym, że prawo do obniżenia podatku należnego po stronie podatnika przyznającego rabat pośredni jest skorelowane z obowiązkiem zmniejszenia podatku naliczonego po stronie nabywcy, który ten rabat otrzymał. Obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego powstaje za okres, w którym nabywcy został faktycznie przekazany rabat, czyli za okres, w którym kwota rabatu wpłynęła na rachunek bankowy nabywcy. Tak o uważają organy podatkowe, czego potwierdzeniem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora IS w Warszawie z 12 maja 2015 r. (sygn. IPPP1/4512-377/15-2/AW) oraz 21 września 2015 r. (sygn. IPPP1/4512-746/15-2/KR). Obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego, na skutek otrzymanego rabatu pośredniego, w przypadku gdy został on udokumentowany notą księgową (a nie fakturą korygującą) potwierdził również NSA w wyroku z 28 sierpnia 2015 r. (sygn. akt I FSK 1281/14). W wyroku tym NSA podkreślił, że sam fakt udokumentowania otrzymanego rabatu pośredniego dokumentem innym niż faktura korygująca nie wyklucza obowiązku obniżenia podatku naliczonego wynikającego z obniżenia ceny nabytego wcześniej towaru. Zdaniem sądu skutki podatkowe, co do zasady, wywołuje czynność, czyli operacja gospodarcza, zaś faktura przede wszystkim ma znaczenie dokumentacyjne. W przeciwnym razie rzeczywiste zdarzenia gospodarcze dokonane przez podatników VAT, nie wywoływałyby żadnych skutków podatkowych, tylko dlatego, że nie zostały udokumentowane fakturą. Dlatego ostatecznie NSA uznał, że: Ponieważ nota otrzymana od producenta, potwierdzająca premię udzieloną skarżącej, dotyczy konkretnego towaru nabytego wcześniej na podstawie faktur wystawionych przez dystrybutora – co z łatwością można zidentyfikować – należy stwierdzić, iż dokumentuje ona rabat, czyli obniżenie ceny tego towaru, zatem w konsekwencji otrzymanie rabatu powinno prowadzić do obniżenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów dokonaną przez dystrybutora na rzecz skarżącej Spółki. 3. Jak rozliczyć skonto Skonto jest rodzajem rabatu, który premiuje dokonanie przez nabywcę zapłaty w określonym terminie. Występuje ono w postaci zmniejszenia sumy należności (z reguły procentowego) przyznawanego nabywcy w przypadku zapłaty przez niego należności przed umówionym terminem płatności. W praktyce udzielenie skonta może przykładowo wyglądać w ten sposób, że strony uzgadniają termin płatności na 45 dni, ale w przypadku uregulowania przez nabywcę należności w terminie do 10 dni od dnia sprzedaży, wartość należności ulega obniżeniu o 3%. Aby skonto (rabat) mogło obniżyć podstawę opodatkowania musi być udokumentowane, tzn. wynikać z umowy lub faktury korygującej. Na ogół warunki przyznawania skonta wynikają z umowy, zaś faktura korygująca określa jego wartość. Czy przyznanie skonta wymaga wystawienia faktury korygującej Ten rodzaj rabatu nie jest uwzględniany w momencie wystawienia faktury pierwotnej. W momencie dokonania transakcji strony ustalają cenę bez uwzględnienia rabatu i jedynie zastrzegają, że w stosunku do zrealizowanej transakcji może zostać udzielony rabat w postaci skonta, w przypadku gdy zapłata nastąpi we wcześniejszym terminie. Dopiero otrzymanie przez sprzedawcę przedterminowej zapłaty za dostarczony towar lub wykonaną usługę jest podstawą do przyznania skonta. Taki przebieg transakcji powoduje, że skonto należy udokumentować fakturą korygującą, o której mowa w art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Nie należy go natomiast uwzględniać „z góry” w fakturze pierwotnej. Jeżeli na moment wystawienia faktury pierwotnej podatnik nie będzie miał informacji, że kontrahent skorzystał ze skonta (nie nastąpi płatność we wcześniejszym terminie), to jest on zobowiązany wystawić fakturę sprzedaży bez uwzględnienia skonta. Dopiero późniejsze skorzystanie przez kontrahenta ze skonta, będzie obligowało podatnika do wystawienia faktury korygującej i zmniejszenia podstawy opodatkowania. Podobne zdanie na ten temat miał także Dyrektor IS w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z 20 sierpnia 2015 r. ( stwierdził, że: (...) faktura wystawiana kontrahentowi z tytułu wykonania usług rachunkowości i doradztwa podatkowego powinna uwzględniać całą kwotę netto i brutto wartości usługi – bez pomniejszenia o skonto, a dopiero w razie skorzystania przez kontrahenta ze skonta Spółka powinna wystawić fakturę korygującą, zmniejszającą wartość usługi o kwotę skonta. Spółka nie powinna wystawiać faktury w kwocie netto i brutto uwzględniając już skonto, a dopiero w razie nieskorzystania przez kontrahenta ze skonta skorygować fakturę in plus do pełnej wartości usługi. Jak wyznaczyć moment obniżenia VAT z tytułu sprzedaży krajowej spowodowanego przyznanym skontem Obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego przez sprzedawcę, w związku z dokonaniem przez nabywcę zapłaty w terminie uprawniającym do skonta, nie wymaga uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę, o którym mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Zgodnie z przywołanym przepisem obowiązek posiadania tego potwierdzenia dotyczy przypadków określonych przez art. 29a ust. 10 pkt 1–3 ustawy o VAT, a możliwość obniżenia podstawy opodatkowania o skonto reguluje art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT. Ponieważ przepis art. 29a ust. 13 nie odwołuje się do art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT, dla obniżenia kwoty podstawy opodatkowania i podatku nie jest konieczne uzyskanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty VAT jest uzależnione od udokumentowanego otrzymania zapłaty w terminie uprawniającym do skonta i wystawienia na tej podstawie faktury korygującej (a nie od otrzymania potwierdzenia odbioru korekty przez nabywcę). Tak samo uznał Dyrektor IS w Katowicach, który w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2016 r. (sygn. IBPP1/4512-156/16/BM) stwierdził, że: (...) rozliczenie faktury korygującej z tytułu obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego, w przypadku dokonania przez nabywcę zapłaty w terminie uprawniającym do skonta, nie jest uwarunkowane uzyskaniem potwierdzenia doręczenia faktury korygującej nabywcy. Moment obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty VAT jest uzależniony od łącznego spełnienia dwóch warunków, a mianowicie od: • otrzymania zapłaty w terminie uprawniającym do przyznania skonta, • wystawienia faktury korygującej. Na prawidłowość takiego postępowania wskazuje pismo Dyrektora IS w Warszawie z 26 października 2015 r. ( w którym wyjaśnił on, że: (...) rozliczenie faktury korygującej wystawionej z tytułu udzielenia skonta winno następować w okresie rozliczeniowym, w którym ta faktura korygująca jest wystawiana. Zatem w sytuacji, gdy Spółka wykaże kwotę podstawy opodatkowania i podatku w pełnej wysokości w deklaracji za okres, w którym wystąpił obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej dostawy towarów, a w następnym okresie rozliczeniowym zrealizują się przesłanki skonta (otrzymanie zapłaty od nabywcy) i zostanie wystawiona faktura korygująca, to w deklaracji za ten następny okres rozliczeniowy Spółka powinna wykazać zmniejszenie kwoty podstawy opodatkowania i podatku należnego. Jeśli otrzymanie zapłaty uprawniającej do przyznania skonta i wystawienie faktury korygującej ma miejsce w dwóch różnych okresach rozliczeniowych, to obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty VAT może nastąpić dopiero w tym okresie rozliczeniowym, w którym zostały spełnione obydwa warunki. Z umowy zawartej między firmą A i firmą B wynika, że jeśli firma B ureguluje zobowiązanie wobec firmy A w ciągu 7 dni od dnia dostawy towarów, to firma A udzieli firmie B skonta w wysokości 3% dostarczonych towarów. Firma B uregulowała swoje zobowiązanie w terminie uprawniającym do przyznania skonta. Zapłata za dostarczone towary wpłynęła na rachunek bankowy firmy A w dniu 31 października. Firma A wystawiła fakturę korygującą w dniu 2 listopada. Firma A może obniżyć podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT z tytułu udzielonego skonta w deklaracji VAT-7 za listopad. Należy w tym miejscu podkreślić, że samo otrzymanie zapłaty w terminie uprawniającym do przyznania skonta, tj. bez wystawiania faktury korygującej, nie jest wystarczające do obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty VAT (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Warszawie z 1 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-1072/15-4/IG). Obniżenia tego podatnik może dokonać dopiero po wystawieniu faktury korygującej. Jak wyznaczyć moment rozliczenia VAT z tytułu WNT w związku z otrzymanym skontem Sposób rozliczenia rabatu w formie skonta, który dotyczy WNT zależy od tego, w jakim momencie został on przyznany nabywcy towarów. Przypomnijmy, że dla transakcji stanowiącej WNT obowiązek podatkowy powstaje w sposób określony przez art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, tj. • w dniu wystawienia faktury przez unijnego kontrahenta, lub • 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru w ramach WNT – w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej. Z kolei z art. 30a ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania z tytułu WNT przepis art. 29a ust. 7, dotyczący zmniejszania podstawy opodatkowania o kwoty udokumentowanych rabatów (w tym skont), stosuje się odpowiednio. Zestawienie tych przepisów powoduje, że jeżeli otrzymanie przez nabywcę skonta, związane z dokonaniem przez niego zapłaty w odpowiednim terminie, ma miejsce: • w okresie rozliczeniowym (miesiącu lub kwartale), w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT, to otrzymane i udokumentowane skonto zmniejsza za ten okres podstawę opodatkowania z tytułu WNT, • w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego dla WNT, to skonto zmniejsza podstawę opodatkowania za okres, w którym nastąpiło jego udokumentowane otrzymanie. Przy zakupach towarów stanowiących WNT może się zdarzyć, że nabywca nie otrzyma faktury korygującej wartość transakcji o przyznane skonto. Jeżeli nabywca może udokumentować warunki dotyczące otrzymania skonta, które wynikają np. z zawartej umowy, to pomimo braku faktury korygującej może on zmniejszyć podstawę opodatkowania z tytułu WNT za okres, w którym spełnił warunki do przyznania skonta. Potwierdził to również Dyrektor IS w Warszawie, który w interpretacji indywidualnej z 26 października 2015 r. ( wyjaśnił, że: (...) nawet jeśli podatnik nie otrzyma od dostawcy unijnego dokumentu korygującego, nabywa prawo do zmniejszenia obrotu z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z tytułu zapłaty należności za fakturę z uwzględnieniem skonta z chwilą spełnienia warunków do jego zastosowania określonych przez sprzedawcę w fakturze lub w umowie, a więc jeżeli nastąpiła zapłata w określonym terminie. Zatem, jeżeli przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (określony zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy), spełnione zostaną warunki uprawniające Spółkę do zastosowania skonta (tj. dokona zapłaty w uzgodnionym, wcześniejszym terminie), Spółka powinna obniżyć podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów o kwotę należnego skonta. Polski przedsiębiorca 10 października 2016 r. nabył od unijnego dostawcy towary handlowe o wartości 86 000 euro. Z umowy zawartej między stronami wynikało, że jeżeli nabywca zapłaci za dostarczony towar w ciągu 5 dni od jego otrzymania, to wówczas zobowiązanie z tytułu nabytych towarów ulega pomniejszeniu o 10% wartości zakupu. Nabywca zapłacił za nabyty towar po 3 dniach od jego otrzymania, pomniejszając swoje zobowiązanie z tytułu zakupu o 10% jego wartości. Podatnik wraz z nabytym towarem otrzymał fakturę wystawioną przez unijnego dostawcę w październiku 2016 r. na kwotę 86 000 euro. Nie otrzymał natomiast korekty na kwotę rabatu, do którego nabył on prawo w związku ze spełnieniem warunków płatności określonych umową. Wobec spełnienia warunków do otrzymania skonta nabywca w deklaracji VAT-7 za październik 2016 r. powinien wykazać za podstawę opodatkowania kwotę 77 400 euro (86 000 euro – 8600 euro), a następnie od tak ustalonej podstawy opodatkowania (po przeliczeniu na złote) obliczyć podatek należny. W przypadku skonta otrzymanego w związku z transakcją, która stanowi WNT, nie można odstąpić od jego rozliczenia, mimo tego, że rezultat tego rozliczenia będzie neutralny podatkowo w ten sposób, że kwota zmniejszenia VAT należnego będzie odpowiadała kwocie zmniejszenia podatku naliczonego. Potwierdził to także Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 26 kwietnia 2016 r. (sygn. ILPP4/4512-1-60/16-2/PR). Pismo dotyczy podatnika, który ze względu na bardzo dużą ilość transakcji związanych z otrzymaniem skonta w ramach WNT chciał odstąpić od ich rozliczania. W piśmie tym organ podatkowy słusznie uznał, że: (...) Wnioskodawca postąpi nieprawidłowo, jeśli podatek VAT należny oraz VAT naliczony z tytułu danego wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru zostanie przez niego rozliczony zgodnie z wartościami wynikającymi z faktury pierwotnej (tj. bez uwzględnienia skonta). (...) Prawidłowość ustalenia podstawy opodatkowania w rzeczywistej wysokości, jaka została zapłacona za nabyty wewnątrzwspólnotowo towar, a w konsekwencji prawidłowość ustalenia kwot podatku należnego oraz naliczonego nie może być przedmiotem woli Wnioskodawcy, ale wynika z przepisów prawa podatkowego. 4. Jak rozliczyć wydanie nagród w ramach sprzedaży premiowej Sprzedaż premiowa dotyczy sytuacji, w której nabywca zrealizował warunek w postaci określonego pułapu zakupów i w związku z tym nabył prawo do otrzymania nagrody (premii) w postaci innego towaru lub usługi. Dla sprzedaży premiowej charakterystyczne jest to, że nagroda wydana nabywcy ma charakter nieodpłatny i rodzaj tej nagrody jest inny niż wcześniej nabyte przez nabywcę towary lub usługi, których zakup przyczynił się do otrzymania tej nagrody. Sprzedaż premiowa jest zatem związana z nagrodą w określonej wysokości przyznawaną każdemu nabywcy towaru, który spełni wymagane warunki. Zwykle przebiegają one pod hasłem „przy zakupie samochodu bak paliwa gratis”. Cechami sprzedaży premiowej są w szczególności: • powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub zakupu za określoną kwotę, zebrania określonej ilości punktów itp.; • gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków. Czy przy zakupie nagrody podatek VAT podlega odliczeniu Co do zasady podatnicy mogą odliczać podatek przy nabyciu towarów i usług, które są przez nich wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczenie to dotyczy zarówno sytuacji, gdy związek ten ma charakter bezpośredni (zakup towaru przeznaczony do odsprzedaży), jak i pośredni (zakup towaru, który wpływa na ogóle funkcjonowanie firmy). Zakup nagrody – przeznaczonej do nieodpłatnego wydania w ramach sprzedaży premiowej opodatkowanej VAT – daje prawo do odliczenia VAT. Wydanie tej nagrody ma zachęcać nabywcę, który ją otrzymał, do dalszej współpracy w ten sposób, że w przyszłości będzie on dokonywał u podatnika dalszych zakupów w takiej samej lub zwiększonej skali. Nagroda ta ma za zadanie pośrednio wpływać na przyszłe zwiększenie przychodów ze sprzedaży opodatkowanej i wobec tego jej zakup uprawnia do odliczenia VAT. Na ogół w ten sam sposób tę kwestię oceniają także organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Poznaniu z 11 grudnia 2015 r. (sygn. ILPP1/4512-1-710/15-6/NS). W piśmie tym organ podatkowy wskazał, że: Organizowane przez Wnioskodawcę promocje/konkursy, mające na celu zwiększenie sprzedaży produktów oferowanych przez Spółkę, promocję sprzętu oraz firmy i marki Wnioskodawcy – zwiększenie atrakcyjności firmy, wpływają na wysokość osiąganych obrotów. (...) Wobec powyższego Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na zakup ww. nagród, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy. Jeżeli sprzedaż premiowa jest opodatkowana, to do odliczenia podatku VAT uprawnia także zakup towarów i usług związanych w organizacją tej sprzedaży. Chodzi tu np. o wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie katalogów z wykazem nagród czy na rozpowszechnienie informacji o organizowanej przez sprzedawcę promocji (ogłoszenia w internecie, wydruk plakatów, itp.). Prawo do odliczenia VAT od tego rodzaju zakupów potwierdził Dyrektor IS w Katowicach, który w interpretacji indywidualnej z 31 maja 2016 r. (sygn. IBPP1/4512-197/16/LSz) uznał, że: (...) zakup ww. materiałów promujących przedsięwzięcie Wnioskodawcy posiadających logo Spółki będzie służył w sposób pośredni zaspokajaniu potrzeb przedsiębiorstwa Wnioskodawcy poprzez jego reklamę a co za tym idzie będzie wpływał na jego ogólne funkcjonowanie jako całości a co tym samym ma doprowadzić do zwiększenia obrotu firmy i sprzedaży opodatkowanej (w przedmiotowej sprawie to handel hurtowy i detaliczny pojazdami samochodowymi). Zatem Wnioskodawcy od ponoszonych kosztów katalogów i innych materiałów (wizytówek, stojaków reklamowych, zaproszeń, naklejek w postaci plakatów oraz informacji zamieszczanych na stronie internetowej), będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Czy trzeba wykazać podatek należny przy przekazaniu nagrody Nieodpłatne przekazanie nagrody dokonane w ramach sprzedaży premiowej może podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych przez art. 7 ust. 2–7 ustawy o VAT. Co do zasady, każde nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w przypadku gdy przysługiwało mu prawo do częściowego lub pełnego odliczenia VAT przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu towarów (lub ich części składowych), podlega opodatkowaniu VAT. Spełnienie wymienionych warunków opodatkowania powoduje, że przekazanie nagrody należy opodatkować według stawki właściwej dla danego towaru. Podstawą opodatkowania jest w tym przypadku cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (art. 29a ust. 2 ustawy o VAT). Obowiązek opodatkowania nie dotyczy jednak przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. DEFINICJE Prezentem o małej wartości są przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; 2) gdy ich przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł. Przez próbkę rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika: 1) ma na celu promocję tego towaru oraz 2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. Przedsiębiorstwo farmaceutyczne, prowadzące działalność wyłącznie opodatkowaną VAT, zorganizowało promocję dla nabywców towarów (leków). Polega ona na tym, że nabywcom, którzy w czasie kwartału zrealizowali określony pułap zakupów, przysługuje prawo do wyboru jednej z nagród rzeczowych, takich jak sprzęt AGD oraz sprzęt komputerowy. Towary przekazywane w ramach nagród nie spełniają warunków do uznania za prezenty o małej wartości, wobec czego ich przekazanie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Podatnikowi przy nabyciu towarów (nagród) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zakup ma na celu osiągnięcie lub zwiększenie przychodów ze sprzedaży towarów (leków) opodatkowanych VAT. Jeżeli natomiast przekazywane nagrody dotyczą sprzedaży premiowej, która korzysta ze zwolnienia w VAT, podatnikowi przy jej nabyciu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, a przekazanie tej nagrody nie podlega opodatkowaniu. W takim sam sposób kwestię tę rozstrzygnął Dyrektor IS w Warszawie, który w interpretacji indywidualnej z 11 lipca 2016 r. (sygn. IPPP3/4512-277/16-2/IG) odniósł się do przekazania klientom nagród, które miały na celu intensyfikację sprzedaży zwolnionej z VAT ( usługi pocztowe oraz usługi pośrednictwa finansowo-ubezpieczeniowego). W tych okolicznościach organ podatkowy stwierdził, że: (...) gdy przekazywane nagrody służą wyłącznie działalności zwolnionej od podatku, tj. osiągnięciu lub maksymalizacji obrotu zwolnionego od podatku, w związku z którym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku to i od zakupu tychże towarów prawo do odliczenia podatku nie przysługuje. W konsekwencji w takim przypadku przekazanie nagród nie będzie podlegało opodatkowaniu w trybie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Jeśli natomiast wystąpi sytuacja, w której zakupywane towary służą różnorodnej działalności Wnioskodawcy, tj. mają na celu przyczynienie się do osiągnięcia czy maksymalizacji obrotu, w związku z którym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia i takiego obrotu, w związku z którym prawo to nie przysługuje i jednocześnie Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować faktu przekazania towaru do przysporzenia danego rodzaju obrotu, to odliczenia od zakupu takich towarów należy dokonać w oparciu o regulację wynikającą z art. 90 ustawy o VAT. Jednocześnie przekazanie nagród w takim przypadku będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Jak rozliczyć sprzedaż premiową, gdy klient za przyznaną mu nagrodę ponosi symboliczną odpłatność Bywa też tak, że nagrody wydawane nabywcom za zrealizowane wcześniej zakupy są odpłatne, ale odpłatność ta ma charakter symboliczny i wynosi np. 1 zł lub 1 gr. Jeżeli przedsiębiorca prowadzi akcję promocyjną, która polega na tym, że za osiągnięcie określonego poziomu zakupu towarów uczestnicy promocji nabywają prawo do zakupu określonych przedmiotów sprzedaży premiowej za symboliczną złotówkę, to promocyjna sprzedaż towarów wybranych przez nabywcę podlega udokumentowaniu fakturą lub na kasie rejesrującej. W tym przypadku podstawę opodatkowania również stanowi rzeczywista zapłata należna lub otrzymana od nabywcy (czyli cena promocyjna) z tytułu sprzedaży pomniejszona o VAT. Takie samo stanowisko zaprezentował również Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 27 października 2015 r. (sygn. ILPP1/4512-1-595/15-2/MK), w której czytamy, że: (...) podstawą opodatkowania podatkiem VAT, w przypadku sprzedaży towarów w cenie promocyjnej 1 PLN brutto za sztukę w ramach prowadzonej akcji promocyjnej będzie kwota faktycznie należna od nabywcy pomniejszona o podatek VAT. Przy nabyciu lub wytworzeniu nagrody przekazanej w cenie promocyjnej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT. Przepisy o VAT nie przewidują regulacji, które ograniczałyby zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tym, że podatnik dokonuje sprzedaży towarów po cenach promocyjnych. W takiej sytuacji, jeśli zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną, nie znajduje zastosowania ograniczenie prawa do tego odliczenia. W rezultacie podatnik zachowuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą promocyjną. Potwierdził to również Dyrektor IS w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z 23 maja 2016 r. (sygn. ILPP1/4512-1-158/16-4/AP), uznał, że: Towary, które są/będą sprzedawane w ramach Promocji na rzecz Uczestników za promocyjną cenę np. 1 zł z VAT, są/będą miały związek z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT Zainteresowanego, co skutkuje wystąpieniem prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Koszty nabycia ww. Towarów, wpisują się bowiem w koszty ogólne prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT. 5. Jak rozliczyć premię pieniężną O tym, czy wypłacona kupującemu kwota pieniędzy (premia pieniężna) to: • rabat, powodujący u sprzedawcy zmniejszenie podstawy opodatkowania i VAT, czy • wynagrodzenie za świadczenie usługi przez kupującego decydują okoliczności faktyczne określonej transakcji. Z rabatem mamy do czynienia wtedy, gdy jest on przyznawany z powodu np. osiągnięcia określonego pułapu obrotów. Taki rabat zmniejsza podstawę opodatkowania i wymaga wystawienia przez sprzedawcę faktury korygującej. Natomiast, gdy premia pieniężna to wynagrodzenie przyznane za określone zachowanie nabywcy wobec dostawcy, np. za powstrzymanie się od zakupów u konkurencji lub za określoną ekspozycję towarów itd., to nie może być ono traktowane jako rabat. Jest to wynagrodzenie za świadczoną usługę, które kupujący powinien udokumentować fakturą. Otrzymana premia to kwota brutto wynagrodzenia. Przykładem premii pieniężnej traktowanej jako wynagrodzenie za wykonaną usługę jest wynagrodzenie wypłacane za sam fakt przystąpienia do zawarcia umowy, co potwierdził Dyrektor IS w Warszawie, który w interpretacji indywidualnej z 7 czerwca 2016 r. (sygn. IPPP1/4512-283/16-2/JL) potwierdził, że: (...) zachowanie Najemcy, który w zamian za premię pieniężną zobowiązuje się do zawarcia umowy najmu, uznać należy za usługę świadczoną odpłatnie i w związku z tym podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Na przykład premii pieniężnej, która nie jest rabatem, wskazuje także pismo Dyrektora IS w Katowicach z 1 lipca 2016 r. (sygn. IBPP1/4512-208/16/LSz). Organ podatkowy odmówił prawa do uznania wypłacanej premii za rabat zmniejszający podstawę opodatkowania i uznał, że jest ona świadczeniem usługi. W piśmie tym czytamy, że: (...) jeśli warunkiem otrzymania rabatu będzie wyrażenie przez Wykonawcę zgody na ingerencję Wnioskodawcy w projekt, to należy uznać, że wystąpi wyraźny związek wypłaconego przez Spółkę wynagrodzenia za określone zachowanie Wykonawcy – udzielenie zgody na optymalizowanie rozwiązań i wprowadzanie nowych rozwiązań i produktów w dokumentację projektową w celu poprawienia jakości rozwiązań dla użytkownika końcowego proponowanych przez Wnioskodawcę. (...) w tym konkretnym przypadku, kwota wypłacona przez Spółkę będzie w rzeczywistości stanowiła wynagrodzenie przyznawane za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT świadczoną przez Wykonawców na rzecz Spółki. Przyznana premia pieniężna, jeśli stanowi wynagrodzenie za wykonaną usługę, powinna zostać przez nabywcę udokumentowana fakturą. Obowiązek podatkowy dla tej usługi powstaje na zadach ogólnych, tj. z chwilą wykonania usługi (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). Za moment wykonania tej usługi przyjmuje się dzień wyliczenia kwoty premii (zob. interpretację indywidualną Dyrektora IS w Warszawie z 10 listopada 2015 r., sygn. IPPP1/4512-1045/15-2/AW). 6. Czy nieodpłatne przekazanie klientom katalogów i ulotek podlega opodatkowaniu VAT Formą promocji wielu przedsiębiorców jest przekazywanie obecnym lub potencjalnym klientom materiałów reklamowo-informacyjnych, takich jak katalogi, ulotki czy broszury. Zwykle mają one na celu przekazanie informacji o produktach przedsiębiorcy, ich cechach jakościowych i użytkowych oraz zaletach np. technicznych. Celem tej promocji jest skłonienie jak największej liczby potencjalnych nabywców do zakupu produkowanych przez firmę towarów lub skorzystania z oferowanych usług. Przy ocenie, czy nieodpłatnie przekazane towary w ogóle podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT należy w pierwszej kolejności określić, czy przekazywany towar ma wartość użytkową (konsumpcyjną) z punktu widzenia nabywcy. Jeżeli przekazywany nieodpłatnie towar nie miałby dla nabywcy żadnej wartości użytkowej (konsumpcyjnej), to wówczas jego przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przyjmuje się, że materiały reklamowo-informacyjne nie posiadają – z punktu widzenia nabywcy – walorów użytkowych i konsumpcyjnych. Istotą tego przekazania jest jedynie zapoznanie nabywcy z ofertą handlową przedsiębiorcy. Wobec tego, nieodpłatne przekazanie materiałów reklamowo-informacyjnych w postaci katalogów i ulotek, nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Tak samo uznał Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2014 r. (sygn. IPPP1/443-561/14-2/JL), w której wyjaśnił, że: (...) nieodpłatne przekazanie kontrahentom materiałów wskazanych w opisie stanu faktycznego (ulotek, broszur, katalogów) nie stanowi czynności, z którą ustawa o VAT wiązałaby powstanie obowiązku podatkowego, bez względu na ich cenę nabycia/koszt wytworzenia. Przyczyną pozostawienia poza zakresem podatku VAT tych przekazań jest brak ich konsumpcyjnego charakteru. Oznacza to, że odbiorca przekazywanych towarów nie konsumuje ich, nie jest też w wyniku dokonanej dostawy zaspokojona jakakolwiek potrzeba, ani też nie pojawia się wskutek tego przysporzenie majątkowe. Podobne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Katowicach z 13 lutego 2015 r. (sygn. IBPP1/443-1121/14/LSz). Jednocześnie przy zakupie towarów i usług związanych z nabyciem bądź wytworzeniem katalogów i ulotek podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli materiały reklamowe służą wykonywaniu czynności opodatkowanych. 7. Czy można odliczyć cały VAT przy nabyciu kompleksowej usługi reklamowej Przedsiębiorcy, którzy promują swoją działalność, dość często zlecają wykonanie tych czynności podmiotom zewnętrznym, np. agencjom reklamowym. Agencje te na zlecenie swojego klienta organizują akcję promocyjną (reklamową), w ramach której wydają obecnym lub potencjalnym klientom różnego rodzaju nagrody rzeczowe. W rezultacie świadczenie wykonane przez agencję reklamową składa się z dwóch części: usługowej (usługa reklamowa) i rzeczowej (nagrody rzeczowe wydane klientom). Jeszcze do niedawna takie świadczenie było uznawane za kompleksowe, co powodowało, że podstawa opodatkowania z tytułu świadczenia usługi reklamowej (świadczenie główne) obejmowała również dostawę towarów (nagród). Nabycie usługi skutkowało prawem do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego – w przypadku, gdy zakup usługi reklamowej służył wykonywaniu czynności opodatkowanych. Obecnie jednak to stanowisko uległo zmianie i to z niekorzyścią dla nabywców kompleksowych usług reklamowych. Zarówno organy podatkowe, jak i sądy administracyjne twierdzą, że świadczenie usługi reklamowej oraz wydanie nagród rzeczowych nie stanowią świadczenia kompleksowego. Są to dwa odrębne świadczenia stanowiące odpowiednio świadczenie usługi oraz dostawę towarów, które należy odrębnie rozliczyć. Podstawę do takiego rozróżnienia stanowi ich zdaniem orzecznictwo TSUE, w tym przede wszystkim wyrok z 7 października 2010 r. w połączonych sprawach C-53/09 (Loyalty Management UK Ltd.) i C-55/09 (Baxi Group Ltd.). Na tle tego wyroku przyjmuje się, że na organizację akcji reklamowej składają się dwa elementy: • nabycie usługi reklamowej polegającej na zorganizowaniu akcji promocyjnej, której nabywcą jest podatnik zlecający wykonanie usługi, • nabycie i wydanie nagród rzeczowych, których nabywcami są obecni lub przyszli klienci zlecającego (podatnik zlecający usługę reklamową nie nabywa tych nagród). W związku z tym, że odbiorcą świadczenia nie jest jeden podmiot (zlecający wykonanie usługi reklamowej nie nabywa nagród rzeczowych), to organy podatkowe twierdzą, że zakup kompleksowej usługi reklamowej daje nabywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w części, która przypada na wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi. Natomiast w części przypadającej na nabycie nagród rzeczowych przekazywanych obecnym lub przyszłym klientom podatnika nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Podatnik (nabywca usługi reklamowej) dokonuje jedynie zapłaty za dostawę tych towarów, która nastąpiła pomiędzy agencją reklamową a poszczególnymi klientami, którym agencja wydała nagrody. W rezultacie prawo do rozporządzania towarami (nagrodami) jak właściciel nie jest przenoszone na zlecającego, ale na tych klientów. Podstawę do wyłączenia prawa do odliczenia VAT w tym zakresie stanowi art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT. Według tych regulacji prawa do odliczenia VAT nie dają te faktury, które stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności. Jeżeli więc na fakturze wyodrębniono element usługi reklamowej w postaci zakupu towarów (nagród), to w tej części prawo do odliczenia VAT jest wyłączone. Takie stanowisko wynika z interpretacji indywidualnych Dyrektora IS w Warszawie z 11 lutego 2015 r. (sygn. IPPP2/4512-753/15-2/IZ) oraz z 4 listopada 2015 r. (sygn. IPPP2/4512-753/15-2/IZ). W tym ostatnim piśmie czytamy, że: (...) Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę udokumentowanych fakturą VAT wyłącznie w zakresie nabywanych usług marketingowych z uwagi na pośredni wpływ na wysokość osiąganych przez Spółkę obrotów, które są opodatkowane (tj. mają związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej), gdyż została spełniona przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków udokumentowanych fakturą VAT dotyczących nabywanych przez Podmioty Trzecie towarów, prezentów o małej wartości, przekazywanych następnie uczestnikom Akcji Promocyjnych, bowiem ta część kwoty stanowi w istocie zapłatę przez Wnioskodawcę za dostawę towarów dokonywaną przez Podmioty Trzecie na rzecz uczestników tych Akcji. Podstawę powyższego rozstrzygnięcia stanowi art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a oraz art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT, gdyż w tej części Wnioskodawca nie nabył towarów. Stanowisko to podzielają także sądy administracyjne, czego przykładem są wyroki NSA z 5 marca 2015 r. (sygn. akt I FSK 302/14), z 21 kwietnia 2015 r. (sygn. akt I FSK 579/14) oraz z 28 lipca 2015 r. (sygn. akt I FSK 1063/13). W tym ostatnim wyroku, odnoszącym się do kwestii odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu kompleksowej usługi reklamowej w zakresie promocji produktów leczniczych, której elementem było także wydanie towarów (nagród, upominków) na rzecz lekarzy i farmaceutów, NSA stwierdził, że: (...) należy zatem przyznać rację organowi, że faktura VAT wystawiona przez zleceniobiorcę na rzecz skarżącej nie dokumentuje jednej złożonej kompleksowej usługi marketingowej, gdyż rzeczywisty charakter transakcji wskazuje na dwa świadczenia, których odbiorcami są dwa odrębne podmioty. W przypadku usługi marketingowej odbiorcą tym jest skarżąca, zaś w przypadku przekazywanych towarów – beneficjenci (lekarze i farmaceuci). Słusznie przy tym zauważono, że skarżąca w odniesieniu do przekazywanych przez zleceniobiorcę towarów nie nabywa prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, lecz występuje jedynie jako podmiot, który dokonuje zapłaty za dostawę towarów dokonywaną przez zleceniobiorcę na rzecz beneficjentów. (...) Z tych to względów należy uznać, że (...) zasadne było uznanie, że w części dotyczącej zapłaconej wcześniej przez zleceniobiorcę ceny nabycia przekazywanych później beneficjentom towarów spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. VAT 2017 Zasady rozliczania akcji promocyjnych w VAT od 2017 r. nie ulegną zmianie. Podstawa prawna: • art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2–7, art. 19a ust. 1, art. 20 ust. 5, art. 29a ust. 1, ust. 2, ust. 6 pkt 1, ust. 7 pkt 1, ust. 10 pkt 1 i ust. 13, art. 30a ust. 1, art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a), art. 106e ust. 1 pkt 10, art. 106j ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – z 2016 r. poz. 710; z 2016 r. poz. 1579 Aneta Szwęch, ekspert w zakresie podatków i rachunkowości Nowy Polski Ład to program społeczno-gospodarczy PiS przedstawiany społeczeństwu jako plan odbudowy, a jednocześnie nowa droga. Czy przedsiębiorcy zyskają, czy stracą na zmianach? Obecnie osoby prowadzące jednoosobowe działalności gospodarcze szukają alternatyw, a jedną z nich jest przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Czy warto założyć spółkę z Czy takie rozwiązanie po wprowadzeniu Nowego Polskiego Ładu pozwoli ograniczyć koszty prowadzenia firmy w Polsce?Nowy Polski Ład – co oznacza dla przedsiębiorców?Zwiększenie kwoty wolnej od podatku to pozytywna zmiana dla przedsiębiorców. Została podwyższona do zł co oznacza, że podatek dochodowy jest opłacany dopiero po przekroczeniu dochodów w kwocie zł. Przedsiębiorcy rozliczający się według zasad ogólnych z podatku dochodowego mogą także spodziewać się niższych obciążeń podatkowych wynikających z podwyższenia progu podatkowego z 85 528 zł do 120 000 zł. Oznacza to, że niższa stawka podatku wynosząca 17% stosowana jest do dochodów nieprzekraczających kwoty 120 000 zł. Dopiero wówczas, gdy przedsiębiorca osiągnie dochody powyżej progu 120 000 zł, jest zobowiązany do stosowania 32-procentowej stawki od nadwyżki dochodów przekraczającej tę kwotę. Niestety, Nowy Polski Ład to dla przedsiębiorców nie tylko pozytywne zmiany w postaci zwiększenia kwoty wolnej od podatku czy podwyższenia progu podatkowego, lecz także dla większości przedsiębiorców zwiększenie obciążeń z tytułu składki zdrowotnej. Co więcej, do końca 2021 roku składka zdrowotna była w znacznej części odliczana od podatku (płatna w wysokości 9% podstawy, a odliczana w wysokości 7,75% podstawy), a po wprowadzonych zmianach przedsiębiorcy stracili tę możliwość. W praktyce oznacza to, że w zależności od osiąganych dochodów i stosowanej formy rozliczenia pozytywne zmiany, jakie wprowadza Nowy Polski Ład, mogą równoważyć te negatywne, a nawet przedsiębiorcy mogą być stratni i sumarycznie płacić wyższe daniny. Jednym z pomysłów rozważanych przez przedsiębiorców zarejestrowanych w CEIDG jest przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną założenie spółki z jest opłacalne?Decyzja o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie powinna być podjęta pochopnie. Emocje związane z nowym programem społeczno-gospodarczym powinniśmy odłożyć na dalszy plan i przed podjęciem jakichkolwiek kroków dokonać szczegółowej analizy sytuacji swojej firmy. Prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej różni się od prowadzenia spółki z pod wieloma względami. Pod uwagę należy wziąć nie tylko obciążenia podatkowe, lecz także różnego rodzaju planujące założyć firmę lub rozważające zmianę formy prowadzenia działalności często zadają sobie pytanie, co jest bardziej opłacalne – jednoosobowa działalność gospodarcza czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie ma jednoznacznej odpowiedzi na to pytanie, ponieważ jest to uzależnione od wielu czynników, a przede wszystkim specyfiki działalność gospodarcza czy spółka z działalność gospodarcza to forma prowadzenia firmy wybierana najczęściej przez osoby rozpoczynające prowadzenie biznesu. Założenie jednoosobowej działalności gospodarczej jest łatwiejsze, szybsze i nie wymaga ponoszenia żadnych kosztów związanych z rejestracją firmy. Należy jedynie złożyć wniosek CEIDG-1 w urzędzie gminy/miasta albo przesłać wniosek on-line lub listem spółkę, należy sporządzić umowę spółki i dokonać zgłoszenia do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS), następnie informacja o tym wpisie zostaje zamieszczona w Monitorze Sądowym i Gospodarczym. Przedsiębiorca ponosi koszt wpisu do KRS i ogłoszenia w Monitorze. Dodatkowo należy wnieść kapitał zakładowy, który musi wynosić co najmniej 5000 jednoosobowej działalności gospodarczej właściciel może bez ograniczeń wpłacać i wypłacać pieniądze z konta firmowego na dowolny cel. W spółce każda operacja musi być ewidencjonowana i wiąże się z określonymi konsekwencjami podatkowymi, dlatego rozważając przekształcenie jednoosobowej działalności w spółkę z koniecznie trzeba wziąć pod uwagę mniejszą swobodę dysponowania środkami finansowymi. Wypłata pieniędzy ze spółki z wiąże się z opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochód osiągnięty w spółce opodatkowany jest natomiast podatkiem dochodowym od osób prawnych. Prowadząc spółkę z możemy mieć zatem do czynienia z podwójnym JDG odpowiadamy za swoje zobowiązania całym swoim majątkiem, natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością charakteryzuje się tym, że posiada osobowość prawną, co oznacza, że wspólnicy nie odpowiadają za zobowiązania spółki. Rozliczenie jednoosobowej działalności gospodarczej i spółki z prowadzące jednoosobowe działalności gospodarcze prowadzą uproszczoną księgowość. Przedsiębiorcy mają do wyboru różne sposoby rozliczenia, w szczególności dostępne jest prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów (zasady ogólne lub podatek liniowy), rozliczenie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub kartą podatkową. Wybór najlepszej formy opodatkowania dochodów uzależniony jest od branży oraz specyfiki firmy. Nie każdy przedsiębiorca ma możliwość stosowania dowolnie każdej formy opodatkowania, ponieważ ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i karta podatkowa są dostępne wyłącznie dla niektórych branż, a stosowanie podatku liniowego wymaga spełnienia dodatkowych warunków. W jednoosobowej działalności gospodarczej może być także stosowana pełna księgowość, która po przekroczeniu limitu przychodów za poprzedni rok w kwocie 2 mln euro musi być prowadzona spółki z ograniczoną odpowiedzialnością implikuje konieczność prowadzenia pełnej księgowości, która jest bardziej skomplikowana, pracochłonna i wymaga od przedsiębiorcy więcej zaangażowania, niż ma to miejsce w przypadku prowadzenia uproszczonej księgowości. Koszt prowadzenia pełnej księgowości jest znacznie wyższy od kosztów za obsługę księgową jednoosobowych działalności gospodarczych rozliczanych w ramach PKPiR, ryczałtem lub kartą podatkową. W księgach handlowych ewidencjonowane są bowiem wszystkie operacje gospodarcze, czyli nie tylko faktury przychodowe i kosztowe, lecz także wszystkie płatności gotówkowe i bezgotówkowe, zaciągnięte i udzielone pożyczki, operacje związane z magazynem spółki to nie tylko prowadzenie bieżących rozliczeń z podatku dochodowego i wysyłka zeznania rocznego, lecz także konieczność terminowego sporządzenia sprawozdania finansowego po zakończeniu każdego okresu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z zdecydujemy się na zmianę formy prowadzenia działalności z jednoosobowej działalności gospodarczej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, należy szczegółowo zapoznać się z obowiązkami, jakich powinno się zawarcia umowy spółki wystarczy jedna osoba, zatem osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą może zarejestrować spółkę z bez konieczności znalezienia wspólnika. Trzeba jednak mieć na uwadze, że wspólnik jednoosobowej spółki na gruncie ZUS jest traktowany analogicznie jak osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą. W praktyce oznacza to konieczność opłacania analogicznych składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych jak w przypadku prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Zmiana formy działalności z JDG na spółkę z jest dopuszczalna poprzez przekształcenie dotychczasowej działalności w spółkę z na podstawie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych lub poprzez rejestrację spółki z i wniesienie do niej aportu w postaci przedsiębiorstwa. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest drugą najczęściej wybieraną formą prawną w Polsce zaraz po jednoosobowej działalności gospodarczej. Posiada ona wiele atrakcyjnych cech dla przedsiębiorców oraz otwiera możliwości, które nie są dostępne dla osób prowadzących firmę JDG. Przedsiębiorcy mają wiele pytań odnośnie spółki z dlatego zebraliśmy dla Ciebie wszystkie najważniejsze zagadnienia i pytania z nią związane. 1. Podstawowe informacje odnośnie spółki z Czym jest spółka z Spółka z należy do spółek kapitałowych i posiada własną osobowość prawną. Jak sama nazwa wskazuje, jest to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, więc wspólnik odpowiada za zobowiązania do kapitału zakładowego określonego w umowie, a wynosi on min. 5 000 zł. Nie ma w niej obowiązku opłacania składek ZUS. Wyjątkiem jest moment, w którym została powołana przez jedną osobę. Spółka z musi już prowadzić pełną księgowość i jej założenie oraz prowadzenie jest bardziej skomplikowane. Jeśli zdecydujesz się na tę formą prawną, to możesz posiadać wspólników i inwestorów. Trzeba spisać umowę i statut spółki w formie aktu notarialnego. Należy powołać w niej zarząd, a w niektórych przypadkach radę nadzorczą. Jej dodatkowym atutem jest to, że w przyszłości możesz ją np. sprzedać lub przekazać swoim są najważniejsze cechy spółki z Posiada własną osobowość prawną, ponieważ jest kapitałową spółką handlową. We własnym imieniu może rozporządzać prawami i zaciągać zobowiązania, za które ponosi pełną odpowiedzialność całym swoim majątkiem. Spółka z może posiadać wspólników oraz inwestorów. Założycielem mogą być zarówno podmioty prawne, jak i osoby fizyczne bez względu na obywatelstwo oraz miejsce siedziby. Można zabezpieczyć swój majątek prywatny, ograniczając ryzyko do wkładu własnego. Wkład własny musi wynosić minimum 5 tysięcy zł, który może mieć postać pieniężną lub niepieniężną. Podlega wpisowi do KRS-u, a umowa spółki musi być spisana w formie aktu notarialnego. Jakie są istotne zalety spółki z Posiada osobowość prawną, dzięki czemu może zaciągać własne zobowiązania. Możliwość dziedziczenia. Nie ma obowiązku opłacania składek ZUS. Można posiadać wspólników oraz inwestorów. Wspólnicy chronią swój majątek prywatny, ponieważ odpowiadają do wysokości wniesionego kapitału. Wymagany jest niski kapitał początkowy, który wynosi min. 5 000 zł. Można ją zarejestrować za darmo przez internet (instrukcja, jak to zrobić samodzielnie znajdziesz TUTAJ). Przedsiębiorca może zdecydować się na jednoosobową spółkę z Możliwość sprzedania spółki. Jakie są istotne wady spółki z Sformalizowana procedura założenia spółki. Umowa w formie aktu notarialnego. Podwójne opodatkowanie. Utrudniony sposób wypłacenia wynagrodzenia. Wymagany minimalny kapitał. Obowiązek prowadzenia pełnej księgowości Konieczność corocznego składania sprawozdania finansowego. Zarząd odpowiada całym swoim majątkiem. Kiedy warto założyć spółkę z Kiedy posiadasz firmę w ryzykownej branży. Kiedy Twoja firma osiąga wyższe przychody. Gdy biznes ma prowadzić kilka osób. Kiedy chcemy wprowadzić do firmy inwestora. Gdy chcemy przepisać w przyszłości ją np. rodzinie. Kiedy rozważasz sprzedaż firmy w przyszłości. Jeśli chcesz zoptymalizować składki ZUS. Kiedy nie warto zakładać spółki z Gdy Twoja firma jest mała i osiąga małe przychody. Kiedy boisz się sformalizowanych procedur. Jeśli chcesz to zrobić wyłącznie, aby obniżyć ZUS. Jakie są wymagania formalne w spółce z Sposób założenia działalności Wpis do mogą być osoby fizyczne, prawne, nieposiadające osobowości prawnej. Wymagany kapitał początkowy Minimalny kapitał 5 000 zł Wymagane dokumenty / umowy Akt notarialny Rodzaj prowadzonej księgowości Pełna księgowość Forma opodatkowania Podatek dochodowy od osób prawnych CIT Jakie są konsekwencje wybrania spółki z Koszty założenia działalności Małe (jeśli zrobimy to sami przez internet) lub średnie (jeśli skorzystamy z pomocy notariusza) Miesięczne koszty księgowo – finansowe Przeważnie wysokie Obowiązki sprawozdawcze Sprawozdanie finansowe, CIT Możliwość posiadania wspólników lub inwestorów Osoby fizyczne, osoby prawne, niektóre jednostki organizacyjne posiadające zdolność prawną Odpowiedzialność Wspólnicy odpowiadają do wysokości wniesionego odpowiada całym swoim majątkiem. 2. Zakładanie spółki z Jak założyć spółkę z Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością można założyć u notariusza lub online przez system S24, który został udostępniony przez Ministerstwo Sprawiedliwości. Pierwsza opcja jest zdecydowanie droższa. Dlatego jeśli nie potrzebujesz skomplikowanej umowy, to możesz to zrobić samodzielnie online. Cały proces szczegółowo wyjaśniliśmy w TYM ARTYKULE. Aktualnie wiele spraw podczas zakładania spółki z można załatwić przez internet. W tym celu warto posiadać profil zaufany. Jak można go założyć, przeczytasz TUTAJ. Czy można założyć jednoosobową spółkę z Można posiadać spółkę z bez wspólników i posiadać 100% udziałów. Spółka, która posiada wyłącznie jednego właściciela, będzie przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych traktowana w ten sam sposób co jednoosobowa działalność gospodarcza. Przedsiębiorca będzie musiał odprowadzać pełne składki do ZUS-u. Dodatkowo w momencie kiedy otwiera się JDG można skorzystać z obniżonych składek społecznych przez określony czas, a w spółce z nie ma takiej jest umowa spółki z Jest najważniejszym dokumentem spółki z i jest ona niezbędnym elementem do jej założenia. Zawiera ona informacje dotyczące jej funkcjonowania. Umowa spółki z powinna określać: Nazwę spółki oraz jej siedzibę. Przedmiot działalności przedsiębiorstwa. Wysokość kapitału zakładowego. Liczbę, wartość oraz podział udziałów pomiędzy wspólników. Planowany czas trwania spółki. Dodatkowo warto w niej zawrzeć zasady Podwyższania lub obniżania kapitału zakładowego. Umorzenia i zbywalności udziałów. Jakie prawa i obowiązki mają poszczególni wspólnicy. Zaliczki na poczet dywidendy. Czas kadencji członków zarządu. Sukcesji w spółce. Jaką nazwę można nadać spółce z Nazwę można określić dobrowolnie, jednak musi zawierać oznaczenie „sp. z „spółka z lub pełną nazwę “spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”. Należy jednak pamiętać, że nazwa spółki nie może wprowadzać w błąd odbiorców w szczególności odnośnie przedmiotu działalności, miejsca działalności oraz osoby wygląda rejestracja spółki z w ZUS Podczas rejestracji spółki z nie trzeba jej zgłaszać do ZUS-u oraz wysyłać żadnej dokumentacji, ponieważ jest ona w nim automatycznie zarejestrowana. Dotyczy to również wspólników, chyba że rozliczają się ze spółką na podstawie umowy o pracę lub umów cywilnoprawnych. Wyjątek stanowi jednoosobowa spółka z W tym przypadku przedsiębiorca ma obowiązek sam siebie zgłosić i przekazać do ZUS-u formularz ZUS ZFA oraz ZUS kodów PKD wybrać w spółce z Podczas zakładania spółki online przez system S24 należy wybrać od 1 do 10 kodów PKD. Przed rejestracją spółki warto się zapoznać, co one oznaczają i jakie niosą ze sobą zobowiązania np. przy niektórych kodach PKD trzeba posiadać konkretne licencje, pozwolenia lub konieczność zarejestrowania się jako podatnik VAT, a nie zawsze musi być to dobre rozwiązanie dla Twojej firmy. Można również sprawdzić w KRS, jakie kody PKD wybrały firmy z Twojej branży. Przejrzeć co dokładnie one oznaczają i z czym się wiążą. Dodatkowo warto to jeszcze skonsultować z księgową, a następnie zaznaczyć takie same lub podobne. Czy można użyć wirtualnego biura do siedziby spółki z Jak najbardziej, urząd nie robi z tego powodu żadnych problemów. Trzeba jednak pamiętać, że podczas rejestracji do VAT, to urzędnik ma obowiązek zweryfikować, czy firma pod tym adresem np. odbiera korespondencję. 3. Spółki z w organizacji. Czym jest spółka z w organizacji? Zanim jednak spółka zostanie oficjalnie wpisana do KRS-u i otrzyma pełną osobowość prawną, może działać jako spółka z w organizacji. Posiada wtedy tzw. ułomną osobowość prawną, która powstaje w momencie zawarcia umowy spółki. Oznacza to, że posiada zdolność prawną oraz pełną zdolność do czynności prawnych. Dzięki temu ma ona prawo do rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, powołania prokurenta, środków trwały np. nieruchomości, zaciągania zobowiązań, pozywania innych podmiotów oraz sama również może być pozywana. W jaki sposób może być reprezentowana spółka z w organizacji? Posiadając ułomną osobowość prawną, spółka może być reprezentowana przez zarząd lub pełnomocnika powołanego za pomocą uchwały wspólników. Niestety w przypadku jednoosobowej spółki z jedyny wspólnik, który jest w tym samym momencie członkiem zarządu, nie może reprezentować spółki, nawet w formie prokurenta. Może on jedynie podpisać wniosek o rejestrację spółki do KRS i musi czekać, aż spółka uzyska pełną osobowość można dokonywać zmiany umowy spółki z w organizacji? Tak. Można dokonać zmiany umowy spółki. Wymaga ona uchwały za zgodą wszystkich wspólników, jeśli zmiana nie jest skutkiem powziętej uchwały wspólników, lecz zmiany samej wygląda odpowiedzialność spółki z w organizacji? Odpowiada cała spółka oraz wszystkie osoby, które działają w jej imieniu, czyli zarząd lub powołani pełnomocnicy. Wspólnicy również odpowiadają solidarnie za zobowiązania spółki do wysokości wkładu zawartego w umowie, nawet jeśli jeszcze go nie wnieśli. W momencie, kiedy spółka z zostanie już wpisana do KRS-u, to wszystkie zobowiązania i prawa zostają na nią przekazane. 4. Zarząd i wspólnicy spółki z Jakie są organy spółki z W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wyróżniamy trzy podstawowe organy: Zgromadzenie wspólników – stanowi on podstawowy organ spółki i ma on największą władzę. Podejmuje on uchwały, na które muszą wyrazić zgodę wszyscy wspólnicy. Zarząd – zgromadzenie wspólników powołuje zarząd spółki z który pełni rolę wykonawczą w spółce. W jego skład mogą wchodzić zarówno wspólnicy, jak i osoby trzecie. Zarząd może podejmować wszystkie decyzje, które nie zostały zastrzeżone do kompetencji innych organów. Rada nadzorcza i komisja rewizyjna – sprawuje ona kontrolę nad działalnością spółki, ale nie może ona nią zarządzać. Spółka nie musi ich powołać, jednak kiedy wysokość kapitału zakładowego przewyższa 500 000 zł i w spółce jest powyżej 25 wspólników, ma obowiązek to zrobić. Rada nadzorcza pełni stały nadzór nad działaniami spółki i w jej skład muszą wchodzić 3 osoby. Zaś komisja rewizyjna działa okresowo, kiedy trzeba np. dokonać oceny sprawozdań, pokrycia strat, czy wniosków zarządu. Występują jeszcze inne organy takie, jak np. Prezes zarządu – nie musi być on powołany. Nie ma on dodatkowych uprawnień. Jest to funkcja wyłącznie reprezentatywna. Prokurent lub inne pełnomocnictwa – zgromadzenie wspólników może również powołać osoby, które są upoważnienie do konkretnych czynności prawnych np. reprezentacja spółki przed urzędami. Jaka jest odpowiedzialność wspólników spółki z Spółka z odpowiada całym swoim majątkiem. Wspólnicy ponoszą ograniczoną odpowiedzialność do wniesionych wkładów do spółki. Dzięki temu mogą chronić swój majątek prywatny, ponieważ nie odpowiadają bezpośrednio za zobowiązania spółki. Jednak są od tej reguły pewne wyjątki. W momencie kiedy egzekucja spółki się nie powiedzie, to wszyscy członkowie zarządu solidarnie odpowiadają za jej zobowiązania. Dotyczy to tylko formalnie powołanego zarządu. Członek zarządu może uniknąć takiej sytuacji, jeśli np. zdążył wszcząć postępowanie układowe, w dobrym momencie złoży wniosek o upadłość. Wyjątkami są sytuacje kiedy pomimo niezgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości oraz braku wszczęcia postępowania układowego: wierzyciel nie poniósł szkody, nastąpiło nie z jego winy. Czy spółka z musi mieć prezesa zarządu? Najczęściej jest na niego wyznaczana osoba, która głównie będzie reprezentowała spółkę. Według prawa nie jest ona wymagana i nie posiada ona dodatkowych lub innych uprawnień niż pozostali członkowie dodać wspólnika do istniejącej spółki z W każdym momencie istnienia spółki z można dodać nowego wspólnika. Można to zrobić na dwa sposoby: Spółka może wyemitować nowe udziały – oznacza to, że jeżeli kapitał zakładowy wynosił np. 5000 zł (100 udziałów po 50 zł) i jest 2 wspólników, to aby trzeci wspólnik posiadał 50%, musiałby wpłacić dodatkowe 5000 zł, zwiększając tym samym kapitał zakładowy do 10000 zł. Spółka może sprzedać część swoich udziałów nowemu wspólnikowi – czyli jeśli np. 2 wspólników miało po 50%, a kapitał zakładowy wynosił 5000 zł (100 udziałów po 50 zł), a każdy z nich miałby oddać nowemu trzeciemu wspólnikowi swoje 25% udziałów, to musiałby każdemu z nich zapłacić po 1250 zł. W obu przypadkach trzeba pamiętać o kwestiach podatkowych. Emitując udziały spółka z musi zapłacić 0,5% podatku od czynności cywilno-prawnych (PCC) od nowo wyemitowanej wartości kapitału zakładowego. Sprzedając część swoich udziałów, wspólnicy muszą zapłacić od tej kwoty 19% podatku dochodowego od sprzedaży. Czy obcokrajowiec może być udziałowcem w spółce z Obcokrajowiec może posiadać udziały w spółce z lub ją założyć. Najczęściej cały proces odbywa się u notariusza. Podczas spotkania musi być tłumacz, jeśli obcokrajowiec nie zna języka polskiego. Następnie wszystkie dokumenty są wysyłane do KRS. Cały proces można również zrobić przez portal S24, jednak każdy ze wspólników musi podpisać dokumenty podpisem elektronicznym. Można go nabyć na dwa sposoby, przez: Profil zaufany – jest to bezpłatna opcja, jednak aby go założyć, niezbędny jest nr. PESEL. Jeśli obcokrajowiec go nie posiada, może złożyć wniosek o nadanie numeru PESEL. Podpis kwalifikowany – posiada szersze zastosowanie niż profil zaufany i nie trzeba posiadać nr. PESEL. Jednak ta opcja jest odpłatna. Czy można być udziałowcem w spółce z o. o. na urlopie macierzyńskim? Można być udziałowcem. Sytuacja może wyglądać nieco inaczej w sytuacji, kiedy chcemy w niej pracować i otrzymywać wynagrodzenie. Wtedy najlepiej, to skonsultować ze swoją kadrową lub księgową, ponieważ w wielu przypadkach można stracić swój zasiłek macierzyński. Nie zmienia to faktu, że podczas urlopu macierzyńskiego bez żadnych problemów można być można być udziałowcem w spółce z o. o. na urlopie macierzyńskim? Można być udziałowcem. Sytuacja może wyglądać nieco inaczej w sytuacji, kiedy chcemy w niej pracować i otrzymywać wynagrodzenie. Wtedy najlepiej, to skonsultować ze swoją kadrową lub księgową, ponieważ w wielu przypadkach można stracić swój zasiłek macierzyński. Nie zmienia to faktu, że podczas urlopu macierzyńskiego bez żadnych problemów można być udziałowcem. 5. Kapitał zakładowy w spółce z Ile wynosi minimalny kapitał zakładowy w spółce z Minimalny kapitał zakładowy to 5 000 zł, a minimalna ilość udziałów wynosi 100 po 50 zł. Oczywiście może być on wyższy. Kapitał zakładowy musimy wnieść do spółki w formie gotówki lub za pomocą przelewu. Można to być również wartość intelektualna lub środki trwałe, jednak tutaj sprawa jest nieco bardziej skomplikowana, ponieważ trzeba udać się do notariusza i przygotować dodatkową środki trwałe można wnieść jako kapitał zakładowy do spółki z Można je wnieść wyłącznie kiedy zakładamy spółkę tradycyjną metodą, czyli przez notariusza. Do kapitału zakładowego można wnieść: Licencje, które posiadamy. Pracę, którą już wykonaliśmy i chcemy ją wnieść jako własność intelektualną. Pojazd, mieszkanie lub rzeczy takie jak np. komputer. Czy trzeba wpłacać kapitał zakładowy do spółki z Gdy spółka posiada już konto bankowe, wspólnicy mogą na nie przelać swoją część wkładu. Można również oświadczyć, że pieniądze zostaną wniesione w formie gotówki podczas rejestracji spółki, tylko trzeba upewnić się, że zostaną one zabezpieczone, żeby spółka mogła nimi kapitał zakładowy jest przychodem spółki? Nie jest. Niezależnie, czy wspólnicy wniosą kapitał zakładowy w formie np. gotówki lub środków trwałych nie jest przychodem spółki, a tym samym nie trzeba odprowadzać od tego podatku dochodowego. Natomiast wspólnicy muszą opłacić podatek od czynności cywilno-prawny PCC, który wynosi 0,5% od wartości kapitału zakładowego. 6. Majątek i zasoby spółki z Majątek spółki z Majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tworzą wszystkie środki trwałe oraz kapitał zakładowy. Dodatkowo można również stworzyć np. kapitał rezerwowy, świadczeń socjalnych czy zapasowy. Jeśli chodzi o wkłady niepieniężne tzw. aporty, muszą być one zbywalne, możliwe do wyceny oraz przydatne dla spółki. Wśród nich mogą być np.: papiery wartościowe, majątkowe prawa autorskie, majątkowe prawa własności przemysłowej, prawo własności, prawo użytkowania wieczystego. Jako majątek nie można uznać: prawa wynikającego z umów najmu i dzierżawy, prawa wynikającego z umowy leasingu, prawa dożywocia, użytkowanie (ograniczone prawo rzeczowe). Czy można wypłacać gotówkę ze spółki z o. o.? Przedsiębiorcy w JDG mogą bez problemu wypłacać pieniądze ze swojej firmy. Niestety sprawa wygląda nieco inaczej w przypadku spółki z w której nie można swobodnie zarządzać majątkiem firmy, ponieważ ma ona oddzielną osobowość prawną. Każde użycie gotówki musi być udokumentowane np. w formie faktury, aby księgowa mogła prawidłowo rozliczyć firmę. Z tego powodu nie można wykorzystywać gotówki spółki z do celów prywatnych, ponieważ muszą tam występować wyłącznie koszty można wynająć spółce z np. samochód lub część mieszkania? Tak, można zawrzeć umowę, w której spółka z wynajmuje od osoby fizycznej jakiś środek trwały. Jednak trzeba pamiętać, że osoba fizyczna musi rozliczyć podatek w spółce z można zarabiać i wydawać w różnych branżach? Tak. Ważne, żeby spółka wybrała odpowiednie kody PKD, jednak nie powinny one ze sobą w żaden sposób kolidować. Różne branże zobowiązują do różnych zobowiązań podatkowych. Z tego powodu warto wcześniej skonsultować tę sprawę indywidualnie ze swoją księgową. Czy komornik może zająć konto spółki z Komornik może zająć wynagrodzenie, które spółka wypłaca np. wspólnikowi, ale nie może zająć konta spółki. Spółka z posiada oddzielną osobowość prawną, a to oznacza, że jest oddzielnym bytem, co odróżnia ją od jednoosobowej działalności gospodarczej. 7. Zyski i wynagrodzenia w spółce z Podział zysków w spółce z Wniesienie wkładu oraz posiadanie udziałów w spółce jest równoznaczne z nabyciem prawa do zysków w spółce. Wynika on z rocznego sprawozdania finansowego. To zgromadzenie wspólników decyduje jaka część zysku jest przeznaczona do podziału. Za pomocą uchwały orzeka, czy wypracowany zysk ma być przeznaczony na rozwój organizacji, czy ma zostać przeznaczony na wynagrodzenie wspólników. Jest on dzielony zgodnie z udziałami, chyba że umowa stanowi można wypłacać dywidendę w spółce z Dywidenda, to część zysku spółki, którą mogą otrzymać osoby posiadające akcje w spółce z Jeśli zdecydujemy się wypłacić dywidendę, to muszą ją otrzymać wszyscy posiadacze akcji i jest on rozdzielony proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Można ją wypłacać w trakcie trwania roku, jeśli została taka informacja zawarta w umowie spółki. Od otrzymanej dywidendy należy zapłacić podatek 19% w zeznaniu za cały rok. Nie liczy się ona do podstawy do opodatkowania. Jeżeli udziałowiec pracuje np. na umowę o pracę, to wypłata dywidendy nie zmieni jego progu podatkowego, ponieważ te dwie rzeczy są od siebie udziałowiec może otrzymać wynagrodzenie w spółce z W momencie, kiedy na konto firmy wpływają pieniądze za np. wykonanie jakichś usług, są to pieniądze spółki. Właściciel nie może ich bezpodstawnie wpłacić na swój rachunek prywatny. Możne wypłacić swoje wynagrodzenie na 3 sposoby: Zatrudnić się w spółce w formie np. umowy o pracę, zlecenia, o dzieło itp. Otrzymać dywidendę w trakcie trwania lub na koniec roku. W tym celu trzeba przygotować odpowiednią uchwałę. Odebrać je za pomocą wynagrodzenia funkcyjnego za pracę na rzecz spółki z lub jej reprezentowania. Nie trzeba w ten sposób płacić ZUS-u, jednak jest ono opodatkowane podatkiem dochodowym w wysokości 19% 8. Podatki w spółce z Podatki w spółce z (CIT i PIT, czyli podwójne opodatkowanie) Spółka z jako spółka kapitałowa musi opłacać podatek dochodowy od osób prawnych CIT. Jest on płacony od dochodu, czyli są to przychody pomniejszone o koszty uzyskania przychodu w wysokości 19% lub 9%. Dodatkowo wspólnicy muszą zapłacić podatek PIT od uzyskanej dywidendy. Podatek CIT w spółce z Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest płatnikiem podatku CIT, który wynosi 19%. Możemy jednak płacić niższą stawkę 9% w przypadku kiedy jest to pierwszy rok działalności spółki lub w poprzednich latach osiągnęliśmy mniej niż 2 000 000 000 euro brutto, czyli uzyskaliśmy status tzw. “małego podatnika”.Czy spółka z płaci podatek VAT? Wszystko zależy od czynności, jakie wykonuje spółka z Niektóre branże są z niego zwolnione, a niektóre muszą go płacić. Jednak jeśli przekroczymy limit 200 000 zł na rok, to musimy się zarejestrować jako podatnik VAT. Czy spółka z lub wspólnicy muszą płacić składki ZUS? Bezpośrednio w spółce z nie trzeba płacić ZUS-u, jednak wspólnicy bardzo często muszą. Wszystko zależy od tego, w jaki sposób postanowią wypłacać sobie wynagrodzenie. Jeśli robią to za pomocą wynagrodzenia np. na podstawie umowy o pracę, to w tym momencie trzeba normalnie odprowadzić składki na ZUS. W przypadku wynagrodzenia funkcyjnego członek zarządu nie musi odprowadzać składek ZUS, jednak musi zapłacić podatek dochodowy w postaci 19%. Trzeba również pamiętać, że jeśli w spółce jest jeden wspólnik i posiada on 100% udziałów, to spółka jest traktowana jako jednoosobowa działalność gospodarcza i on musi odprowadzać składki ZUS. Dodatkowo w JDG można liczyć na preferencyjne składki ZUS przez określony czas, a w spółce z o. o. od razu trzeba płacić pełny ZUS. Warto jednak każdą z tych sytuacji skonsultować z księgową lub kadrową, ponieważ bardzo łatwo w tym temacie popełnić błąd, który może sporo kosztować przedsiębiorcę. Nasi specjaliści chętnie Ci w tym pomogą! 9. Księgowość w spółce z Księgowość spółki z Prowadząc spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, przedsiębiorca ma obowiązek prowadzić pełną księgowość oraz składać coroczne sprawozdanie finansowe. Księgowość spółki z jest znacznie bardziej skomplikowana od jednoosobowej działalności gospodarczej, która może prowadzić ją w uproszczonej formie. Z tego względu warto skorzystać z pomocy odpowiedniego biura może prowadzić księgowość w spółce z Księgowość spółki z ograniczoną odpowiedzialnością znacznie różni się od tej, jaką prowadzą osoby na jednoosobowej działalności gospodarczej. Księgowość spółki z narzuca obowiązek prowadzenia ksiąg, gdzie zapisywane będą wszystkie działania, które wpływają na funkcjonowanie działalności. Podmioty gospodarcze mogą próbować prowadzić księgowość spółki z samodzielnie, jednak najlepiej znaleźć sprawdzone biuro rachunkowe. Prowadzenie ksiąg rachunkowych w pełnej księgowości spółki to złożony proces. Najważniejszą rolę odgrywa w nim wykaz aktywów i pasywów przedsiębiorstwa. Aktywa to majątek spółki, a pasywa mówią nam o tym, skąd firma pozyskała pieniądze, by zakupić wybrane aktywa. Pełna zgodność obu tych kwot wymagana jest przez prawo. Właśnie dlatego tak ważne jest odpowiednie dokumentowanie i prowadzenie pełnej księgowości, wliczając tu także pełen rejestr operacji finansowych. Czym różni się od siebie pełna księgowość od uproszczonej księgowości? W jednoosobowej działalności gospodarczej mamy obowiązek prowadzić uproszczoną księgowość. Jest to rejestr wszystkich transakcji przychodowych i kosztowych, które najczęściej rozliczają się co miesiąc i odprowadzają od tego podatek. Jest to dość prosty zabieg, dlatego firmy, które mają mało transakcji i prowadzą stosunkowo prostą działalność i rozliczają się sami np. za pomocą internetowych programów. W spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością należy prowadzić pełną księgowość, która jest o wiele bardziej skomplikowana. Trzeba w nich szczegółowo opisać co się w spółce dzieje. Należy rozliczyć wszystkie środki trwałe, gotówkę, przychody, koszty itp. Można w nich popełnić mnóstwo błędów, ponieważ trzeba mieć obszerną wiedzę. Zwłaszcza że przepisy prawa bardzo dynamicznie się zmieniają i trzeba swoją wiedzę na bieżąco aktualizować. Nasi specjaliści w Altera chętnie Ci w tym pomogą!Czym różni się rok podatkowy od roku kalendarzowego? Rok kalendarzowy obowiązuje oczywiście od stycznia do grudnia. W przypadku roku podatkowego często nazywany również rozliczeniowym to rok od momentu, w którym rozpoczęliśmy prowadzić firmę do momentu, w którym trzeba złożyć pierwsze sprawozdanie finansowe. Jeżeli spółka jest założona w pierwszej połowie roku, czyli przed 1 lipca, to rok podatkowy jest nieco krótszy i kończy się w grudniu. Jednak jeżeli jest ona założona po tym terminie, to rok rozliczeniowy będzie dłuższy i kończy się w następnym roku w kosztują i trwają zmiany danych odnośnie spółki z w KRS? Przedsiębiorca raz na jakiś czas musi dokonać zmiany danych spółki. Mogą one dotyczyć np. nazwy spółki, adresu, kodów PKD. Każdą z nich musi zgłosić do KRS-u. W momencie kiedy spółka została zarejestrowana online, to możemy je aktualizować bezpośrednio w systemie S24, który wysyła je bezpośrednio do KRS. Trwa to najczęściej kilka dni roboczych, jeżeli KRS nie ma żadnych zastrzeżeń lub pytań. Koszty takiej zmiany mieszczą się w granicach 300-350 zł. Jeżeli spółka została u notariusza, to niestety nie możemy zgłosić zmian przez system S24. Niestety ta opcja trwa dłużej i jest bardziej jest sprawozdanie finansowe w spółce z Sprawozdanie finansowe, to podsumowanie sytuacji finansowej przedsiębiorstwa. Stanowi on wynik finansowy firmy. Dane są przekazywane do KRS-u oraz organów podatkowych. Zawarte w nim informacje mogą być również przydatne dla samej firmy, która je składa. Trzeba go sporządzić raz do roku, a powyższy obowiązek wynika z ustawy o rachunkowości. Sprawozdanie finansowe spółki mogą sprawdzić wszystkie zainteresowane osoby, przez portal Ministerstwa Sprawiedliwości. Co powinno zawierać sprawozdanie finansowe spółek? Ważną rolę odgrywają tak zwane warunki formalne, pośród których należy wskazać na: pełną nazwę działalności gospodarczej, adres, wykazanie czasu, jakiego dotyczy sprawozdanie. Prowadzący księgowość spółki informuje też o tym, czy sprawozdanie dotyczy pojedynczej jednostki, czy na przykład grupy kapitałowej. Sprawozdania finansowe składa się z: bilansu; rachunku zysków i strat; informacji dodatkowej (wprowadzenie oraz dodatkowe informacje i objaśnienia). Dokumentacja musi zostać podpisana przez osoby odpowiednio do tego umocowane w statucie. Roczne sprawozdanie musi być zatwierdzone nie później niż w trzy miesiące od dnia bilansowego. Sprawozdania finansowe muszą spełniać też szereg przesłanek, wśród których najważniejsze są: rzetelność, kompletność, porównywalność, sprawdzalność, terminowość, ciągłość. Prowadząc pełną księgowość, musimy też uwzględnić bilans zysków i strat, które nasza działalność wygenerowała w roku obrotowym. To bardzo dużo informacji, które muszą być przygotowane w odpowiedniej i jak złożyć sprawozdanie finansowe spółki z oraz kto musi je podpisać? Na ten temat napisaliśmy cały oddzielny artykuł, który znajdziesz odpowiada za błędy w księgowości spółek z Zgodnie z Ustawą o rachunkowości, odpowiedzialność za księgowość w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spoczywa na zarządzie lub wyznaczonym członku zarządu. Może zostać ona zasądzona z tytułu prowadzenia ksiąg samodzielnie przez kierownika jednostki. Zgodnie z prawem to właśnie on ostatecznie weryfikuje dokumentację. Do odpowiedzialności może zostać pociągnięty też główny księgowy firmy, jednak tylko wtedy, gdy pracował on w firmie na umowę o pracę. Niewłaściwe prowadzenie ksiąg może też skutkować odpowiedzialnością z Kodeksu karnego skarbowego, co również reguluje Ustawa o rachunkowości. 10. Zamknięcie spółki z Czy można zamknąć lub zawiesić spółkę z Spółkę można zwiesić od 1 do 24 miesięcy lub można ją zamknąć: Przez system S24 jeżeli ją założyliśmy online. Należy w systemie wypełnić odpowiednie wnioski i wysłać do KRS-u. Cały proces trzeba również omówić ze swoją księgową, ponieważ oni również muszą sporządzić odpowiednią dokumentację, które będzie trzeba dodać w załączniku w systemie S24. Przy pomocy notariusza. Cały proces wygląda podobnie, lecz odbywa się bardziej tradycyjną metodą i jest droższy. Niestety proces zamknięcia spółki jest bardzo długi i czasochłonny, dlatego część przedsiębiorców postanawia np. sprzedać spółkę, jeżeli ma już jakąś historię i jest kilka lat na rynku. Na rynku znajdują się prywatne podmioty, które zajmują się tego typu transakcjami lub można to zrobić samodzielnie, jeżeli znajdziemy kupca. Wycena i warunki są ustalane indywidualnie. Kluczowe cechy spółki akcyjnej Spółka akcyjna jest kapitałową spółką handlową posiadającą osobowość prawną. Założycielem spółki akcyjnej może być jeden lub większa liczba: osób fizycznych, osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które posiadają zdolność prawną. Spółki akcyjnej nie może założyć, jako jej jedyny akcjonariusz, jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka akcyjna jest spółką prawa handlowego, w której wspólnicy uczestniczą w wyniku objęcia akcji wyemitowanych przez spółkę. Kupno akcji spółki akcyjnej w wyniku objęcia akcji wyemitowanych przez spółkę (pierwotne), lub w drodze nabycia istniejących już akcji, na przykład na podstawie umowy sprzedaży (wtórne) powoduje, że właściciel akcji jest wspólnikiem spółki, czyli jej akcjonariuszem. Spółka akcyjna to forma działalności, która: zapewnia anonimowość wspólników spółki akcyjnej, czyli jej akcjonariuszy jest odpowiednia dla dużych przedsięwzięć, w tym firm planujących wejście na giełdę jest obowiązkowa dla niektórych działalności, w tym banków oraz firm ubezpieczeniowych. Wspólnikami spółki akcyjnej są akcjonariusze, którzy posiadają określoną liczbę akcji upoważniających do otrzymywania wyznaczonej części dywidendy. Do założenia spółki akcyjnej wymagany jest kapitał 100 000 złotych. Umowa założycielska spółki akcyjnej Pierwszym krokiem do powstania spółki akcyjnej jest zawarcie umowy założycielskiej, na którą składają się: statut jednostronne oświadczenia o przystąpieniu do spółki zgoda na brzmienie statutu oraz objęcie akcji. Uwaga! Statut spółki nie wywoła skutków prawnych bez złożenia oświadczeń zawierających zgodę na jego brzmienie oraz na objęcie akcji spółki. Statut spółki spółki akcyjnej Statut spółki akcyjnej jest podstawowym dokumentem, w którym uregulowane są prawa i obowiązki założycieli, akcjonariuszy i organów spółki. Do obowiązkowych elementów statutu należy określenie: firmy i siedziby spółki przedmiotu działalności spółki czasu trwania spółki, jeżeli jest oznaczony wysokości kapitału zakładowego kwoty, jaka została wpłacona przed zarejestrowaniem spółki na pokrycie kapitału zakładowego wartości nominalnej akcji i ich liczby ze wskazaniem, czy akcje imienne, czy na okaziciela liczby akcji poszczególnych rodzajów i związanych z nimi uprawnień, jeżeli w spółce będą występować akcje różnych rodzajów nazwisk i imion założycieli spółki liczby członków zarządu i rady nadzorczej albo co najmniej minimalnej lub maksymalnej liczby członków tych organów oraz podmiotu uprawnionego do ustalenia składu zarządu lub rady nadzorczej. W statucie oprócz elementów obowiązkowych mogą znaleźć się również elementy fakultatywne: określenie minimalnej lub maksymalnej wysokości kapitału zakładowego określenie terminów i wysokości wpłat na akcje dodatkowe postanowienia dotyczące treści i formy dokumentu akcji ograniczenie możliwości rozporządzenia akcjami imiennymi określenie uprawnień rady nadzorczej utworzenie kapitałów rezerwowych. Firma - oznaczenie spółki akcyjnej Firma spółki akcyjnej to jej nazwa, która może mieć charakter osobowy, przedmiotowy, fantazyjny lub mieszany. W firmie spółki akcyjnej można umieścić nazwisko lub pseudonim osoby fizycznej, jeśli dzięki temu będzie można wyrazić związek tej osoby z powstaniem lub działalnością spółki akcyjnej. Dodatkowo w firmie spółki musi znaleźć się określenie formy prawnej prowadzonej działalności, czyli słowa „spółka akcyjna” lub skrót „ Rejestracja spółki akcyjnej w KRS Kolejnym warunkiem który musi zostać spełniony, aby spółka akcyjna zaczęła istnieć, jest wpis do rejestru przedsiębiorców. Spółkę akcyjną rejestruje się w Krajowym Rejestrze Sadowym składając wniosek elektronicznie za pośrednictwem Portalu Rejestrów Sądowych. Po rejestracji spółka zgłasza dane uzupełniające do urzędu skarbowego (formularz NIP-8). To dane, których nie trzeba zgłaszać przy rejestracji, takie jak na przykład numery rachunków bankowych, przewidywana liczba pracowników, miejsca prowadzenia działalności oraz szczegółowe dane kontaktowe. Dane te trafiają ZUS, GUS i urzędu skarbowego. Spółka powinna je podać już po rozpoczęciu działalności – w terminie 7 dni (dane dla ZUS) lub w terminie 21 dni (dane dla GUS i urzędu skarbowego) od dnia rejestracji spółki w KRS. Uwaga! Każdy przedsiębiorca ma swój NIP (numer identyfikacji podatkowej, którym posługuje się w kontaktach z urzędem skarbowym) i REGON (to numer w rejestrze Głównego Urzędu Statystycznego). Te numery są nadawane są automatycznie, przy rejestracji spółki w KRS. Informacja o nadaniu NIP może zostać przekazana do KRS w terminie 3 dni. Po zawiązaniu spółki akcyjnej, czyli po objęciu akcji w całości, ale przed wpisem do rejestru przedsiębiorców KRS powstaje spółka akcyjna w organizacji. Organizująca się spółka akcyjna posiada zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych. Oznacza to, że może we własnym imieniu nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółkę w organizacji reprezentuje zarząd, a do chwili jego powołania – ogół założycieli. Spółka akcyjna w organizacji posiada własny majątek, którego wyłącznym właścicielem jest organizująca się spółka. Jest to więc majątek odrębny od majątku akcjonariuszy. Przeczytaj: jak zarejestrować spółkę akcyjną w KRS instrukcję wypełniania wniosków elektronicznych w PRS. Rejestracja w ZUS i zgłoszenie do ubezpieczeń Przy rejestracji, spółka zostanie automatycznie zarejestrowana z ZUS jako płatnik składek na ubezpieczenie społeczne. Nie trzeba wysyłać do ZUS dodatkowych dokumentów. Przeczytaj, jak zarejestrować się w ZUS i zgłosić do ubezpieczeń. Strona internetowa spółki Każda spółka akcyjna ma obowiązek prowadzenia własnej strony internetowej przeznaczonej do komunikacji z akcjonariuszami. Na stronie internetowej powinny znaleźć się takie informacje jak: firma, siedziba i adres spółki, numer KRS, oznaczenie właściwego sądu rejestrowego, NIP oraz wysokość kapitału zakładowego. Ponadto, na stronie powinny się znaleźć wszelkie ogłoszenia spółek wymagane przez prawo oraz statuty tych spółek. Akcje i prawa z nich wynikające Przez akcje należy rozumieć: ogół praw i obowiązków akcjonariusza wobec spółki akcyjnej wynikających z nabycia przez niego udziału w tej spółce papier wartościowy, czyli dokument potwierdzający prawa akcjonariusza. Wspólnik spółki akcyjnej otrzymuje akcje za wkłady wnoszone do spółki. Akcje mogą być obejmowane za wkłady pieniężne lub niepieniężne. Wkład pieniężny to określona kwota przeniesiona na spółkę. Wkładami niepieniężnymi (aporty) są wszelkie wartości majątkowe wnoszone do spółki, które nie są wyrażone w pieniądzu. Jako aport mogą być wnoszone: rzeczy ruchome, nieruchomości, użytkowanie wieczyste, ograniczone prawa rzeczowe, wierzytelności, udziały w spółkach i inne prawa majątkowe. Uwaga! Aportem nie mogą być prawa niezbywalne, na przykład użytkowanie. Do zawiązania spółki akcyjnej konieczne jest: objęcie całości akcji, czyli zobowiązanie się do wniesienia określonych wkładów pokrycie ¼ akcji obejmowanych za wkłady pieniężne przed zarejestrowaniem spółki. Pozostała część wkładów może być wniesiona po zarejestrowaniu spółki. Natomiast wkłady niepieniężne należy wnieść przed upływem roku od dnia rejestracji spółki. Z posiadaniem akcji w spółce akcyjnej wiąże się szereg uprawnień, które przysługują akcjonariuszowi. Wśród tych uprawnień kluczowe są uprawnienia majątkowe i korporacyjne. Do uprawnień majątkowych wynikających z akcji należą: udział w zysku spółki (prawo do dywidendy) możliwość poboru akcji nowej emisji udział w masie likwidacyjnej spółki. Do uprawnień korporacyjnych wynikających z akcji należą: prawo do uczestniczenia na walnym zgromadzeniu prawo do głosu na walnym zgromadzeniu prawo do informacji. Podstawowym podziałem akcji w spółce akcyjnej jest podział na akcje imienne i akcje na okaziciela. Podział akcji na akcje imienne oraz akcje na okaziciela nie jest podziałem na akcje różnego rodzaju, gdyż akcje imienne ucieleśniają takie same prawa pod względem, jak akcje na okaziciela. Podział akcji ze względu na treść prawa z nich wynikającego, to podział na akcje zwykłe i akcje uprzywilejowane. Uwaga! Statut spółki powinien określać liczbę akcji zwykłych i uprzywilejowanych wraz z opisaniem związanych z nimi uprawnień. Uprzywilejowanie akcji powoduje zwiększenie zakresu uprawnień w porównaniu z zakresem uprawnień akcji zwykłego rodzaju. Uprzywilejowanie to może dotyczyć zarówno uprawnień majątkowych, jak i uprawnień korporacyjnych. Kapitał zakładowy spółki akcyjnej Kapitał zakładowy stanowi warunek powstania i istnienia każdej spółki akcyjnej. Jest to suma udziałów (akcji) występujących w spółce. Wszyscy wspólnicy spółki akcyjnej muszą wnieść wkłady do spółki, rozumiane jako określone wartości majątkowe, które zostają przeznaczone na pokrycie całości kapitału zakładowego. Wysokość kapitału zakładowego powinna być ustalona w statucie spółki. Dzięki wyodrębnieniu i pokryciu kapitału zakładowego akcjonariusze są wolni od odpowiedzialności za zobowiązania spółki. Kapitał zakładowy podzielony jest na akcje o równej wartości nominalnej. W praktyce oznacza to, że żadna spółka akcyjna nie może powstać bez zebrania kapitału zakładowego w wysokości wskazanej w statucie. Wysokość kapitału zakładowego musi być wyrażona w walucie polskiej. Uwaga! Minimalna wysokość kapitału zakładowego spółki akcyjnej wynosi 100 tys. zł, a minimalna wartość jednej akcji wynosi 1 grosz. Kapitał zakładowy w spółce akcyjnej realizuje trzy zasadnicze funkcje: funkcję prawną funkcję gospodarczą funkcję gwarancyjną. Funkcja prawna kapitału zakładowego polega na określeniu wspólników (akcjonariuszy) spółki w jej strukturze - kapitał zakładowy jest podstawą uczestniczenia każdego akcjonariusza w spółce. Oznacza to, że akcjonariuszem spółki akcyjnej może zostać osoba, która ma swój udział w jej kapitale zakładowym. Funkcja gospodarcza kapitału zakładowego spółki akcyjnej oznacza, że spółka dysponuje odpowiednimi środkami materialnymi, które pozwalają jej na podjęcie i rozwijanie działalności gospodarczej. Ponadto, kapitał zakładowy pozwala na finansowanie funkcjonowania spółki, co przejawia się – na przykład - w uzyskaniu zdolności kredytowej. Funkcja gwarancyjna kapitału zakładowego spółki akcyjnej oznacza, że jego wysokość pozwala na ocenę pozycji spółki przez jej kontrahentów. Organy spółki akcyjnej Każda spółka akcyjna musi mieć swoje organy. Do obowiązkowych i zarazem najważniejszych organów należy zarząd, walne zgromadzenie akcjonariuszy oraz rada nadzorcza. Ustanowienie pierwszych organów następuje w aktach notarialnych, w których akcjonariusze wyrażają zgodę na zawiązanie spółki, treść statutu oraz objęcie akcji. Statut spółki albo późniejsza uchwała zarządu może wprowadzać podział kompetencji pomiędzy poszczególnymi członkami zarządu. Liczba członków zarządu powinna być ustalona w statucie spółki. Zarząd w spółce akcyjnej pełni dwie najważniejsze kompetencje: reprezentuje spółkę w stosunkach zewnętrznych prowadzi sprawy spółki. Reprezentacja spółki przez zarząd polega na dokonywaniu i przyjmowaniu czynności prawnych za spółkę w stosunkach z osobami trzecimi. Co do zasady każdy członek zarządu ma prawo reprezentować spółkę. Poza zarządem spółkę mogą reprezentować inne osoby: kurator, syndyk masy upadłości, likwidator, a także pełnomocnicy oraz prokurenci. Uwaga! Działania polegające na dokonywaniu czynności prawnych przez zarząd są dokonywane za spółkę, a czynności dokonywane przez inne osoby są czynnościami dokonywanymi w imieniu spółki. Członków zarządu w spółce akcyjnej powołuje i odwołuje rada nadzorcza, o ile statut spółki nie stanowi inaczej. Zarząd może być jednoosobowy lub składać się z wielu członków. Mogą to być osoby wybrane spośród akcjonariuszy lub spoza ich grona. Funkcja członka zarządu może być pełniona za wynagrodzeniem lub nieodpłatnie. Oprócz zarządu w każdej spółce akcyjnej, bez względu na wysokość kapitału zakładowego, czy liczbę akcjonariuszy, musi być ustanowiona rada nadzorcza. Rada nadzorcza w spółce akcyjnej sprawuje nadzór nad działalnością spółki. Rada składa się co najmniej z trzech członków, powoływanych i odwoływanych przez walne zgromadzenie akcjonariuszy, o ile statut spółki nie stanowi inaczej. Ostatnim obligatoryjnym organem i zarazem stanowiącym w najważniejszych sprawach spółki akcyjnej jest walne zgromadzenie akcjonariuszy. Walne zgromadzenie składa się ze wszystkich akcjonariuszy, którzy wspólnie decydują o sprawach strategicznych dla spółki. Do podstawowych i najważniejszych kompetencji walnego zgromadzenia należy podejmowanie uchwał odnośnie do: rozpatrzenia i zatwierdzenia sprawozdania zarządu z działalności spółki udzielenia absolutorium członkom organów spółki z wykonania przez nich obowiązków nabycia i zbycia nieruchomości, użytkowania wieczystego lub udziału w nieruchomości decyzji co do dalszego istnienia spółki zmiany statutu spółki. Odpowiedzialność w spółce akcyjnej Spółka akcyjna odpowiada całym swoim majątkiem za zobowiązania, które ja obciążają. Zasadą jest, że w przypadku spółki akcyjnej nie ma odpowiedzialności po stronie akcjonariuszy (wyjątek – spółka akcyjna w organizacji). Akcjonariusze nie odpowiadają za zobowiązania spółki. Akcjonariusz w praktyce ryzykuje jedynie utratą wniesionego wkładu. Podatki i księgowość w spółce akcyjnej Spółka akcyjna jest podatnikiem VAT. Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) płacony jest przez samą spółkę akcyjną od dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym. Ponadto akcjonariusze spółki płacą podatek (19%) od wypłacanych im dywidend i innych dochodów pochodzących z udziału w zyskach osób prawnych (na przykład dochód z umorzenia udziałów). W spółce akcyjnej wymagane jest prowadzenie pełnej księgowości, publikowanie rocznych raportów finansowych oraz dokonywanie audytu. Przeczytaj: więcej o podatku CIT kto i kiedy musi składać sprawozdania finansowe. Rozwiązanie spółki Rozwiązanie spółki polega na tym, że wspólników przestaje wiązać dążenie do osiągnięcia wspólnego celu, jakim jest prowadzenie przedsiębiorstwa. Po podjęciu decyzji o rozwiązaniu spółki celem wspólników powinno być zakończenie i podsumowanie prowadzonej działalności oraz rozliczenie zysków i strat poniesionych przez spółkę. Przeczytaj więcej o rozwiązaniu i likwidacji spółek wpisanych do KRS.

założenie konta na podstawie podanych danych wymaga dodatkowych akcji